会计师事务所出具虚假审计报告行政处罚案例评析

会计师事务所出具虚假审计报告行政处罚案例评析

蔡复义

【摘 要】2006年6月，某省财政厅派出检查组，对某会计师事务所出具的部分审计报告的审计质量进行了检查。根据检查的情况和结果，2006年11月28日，某省财政厅分别向某会计师事务所及其签字注册会计师王某、李某发出《行政处罚事项告知书》。处罚告知书指出，2005年，某会计师事务所及其签字注册会计师王某、李某，来到现场实施审计，也未实施其他替代程序，编造审计工作底稿，

【期刊名称】《中国财政》

【年(卷),期】2008(000)021

【总页数】2页(P58-59)

【关键词】会计师事务所;虚假审计报告;行政处罚;案例评析;签字注册会计师;审计工作底稿;省财政厅;审计质量

【作 者】蔡复义

【作者单位】无

【正文语种】中 文

【中图分类】经济财政

K 申固财政 CHINA STATEFINANCE 会计师事务所出具虚假审计报告行政处罚案例评析露 蔡复义

一、 基本案情 出听证申请。 12 月 19 日，根据《 行政 人在检查组检查期间，积极提供 资处罚法》 第 42 条的规定，某省财政斤 料，主动配合检查，并做出了深刻检2006 年 6 月，某省财政斤派出检 就该案举行公开听证会。 某会计师 讨，具备了《 违反注册会计师法处罚 查组，对某会计师事务所出具的部分 事务所及委托代理人、注册会计师王 暂行办法 》 第 30 条所规定的从轻或 审计报告的审计质量进行了检查。 根 采和李某、案件相关调查人员等参加 减轻处罚的情节。据检查的情况和结采， 2006 年 11 月 了听证会。 听证会上，当事人就法律 听证会结束后，某省财政厅法制28 日 ，某省财政厅分别向某会计师事 适用、处罚尺度等问题分别进行了陈 机构综合听证会情况，向财政斤负务所及其签字注册会计师王某、李某 述和中辨。 一是关于法律适用问题。 责人提交了听证报告，提出了三点具 发出《 行政处罚事项告知书 》。 处罚告 当事人认为，由于某会计师事务所的 体意见：一是关于法律适用问题 。 由 知 书 指 出 ， 2005 年，某会计师事务所 审计报告是在 2005 年 2 月出具的， 于当事人出具审计报告时， 《 会计师 及其签字注册会计师王某、李菜，未 而《 会计师事务所审批和监督暂行办 事务所审批和监督暂行办法》 尚未生 到现 场 实施审计，也未实施其他替代 法 》 于 2005 年 3 月 1 日生效，因此， 效，因此，财政斤依据《 会计师事务 程序，编造审计工作底稿，仅依据公 某省财政厅依据《 会计师事务所审批 所审批和监督暂行办法》 对当事人进 司提供的 2004 年度虚假会计报哀， 和监督暂行办法》 对当事人进行处罚， 行处罚，属于适用法律依据错误。 本 lip出具了审计报告，发表了不恰当的 适用法律依据错误。 二是关于处罚尺 案中，对当事人的行政处罚，应当根 审计 意见。某会计 师事务所及签字注 度问题。 当事人认为， 《 注册会计师 据《 注册会计师法》 第 39 条“会计师 册会计师 王 某、李某的行为违反了之 注 法》 第 39 条有关撤销会计师事务所与 事务所违反第 20 条、第 21 条规定， 册会计师法》 第 21 条以 a« 会计师事 吊销注册会计师证书均以“情节严重” 情节严重的，可以由省级以上人民政 务所审批和监督暂行办法》 第 56 条 为前提，财政部发布的《 违反注册会 府财政部门暂停其经营业务或者予以 规定，根据《 注册会计师法》 第 39 条 计师法处罚暂行办法》 第 8 条、第 17 撤销 j 注册会计师违反第 20 条、第 a« 会 计师 事务所审批和监督暂行办 条对于撤销会计师事务所与吊销’注册 21 条规定，情节严重的，可以由省级 法》 第 64 条的规定，才以对某会计师事 会计师证书同样均以“给利害关系人 以上人民政府财政部门暂停其执行 务所作出没收违法所得 4000 元、罚 造成重大经济损失或产生恶劣社会 业务或者予以吊销注册会计师证书” 款12000 元、撤销会计师事务所的行 影响”为前提。 当事人出具的不实审 的规定，作出行政处罚决定。 由于 政处罚，拟对签字注册会计师王某、 计报告，并未给利害关系人造成重大 《 注册会计师法》 第 39 条对“情节严 李某分别作出吊销注册会计师证书的 经济损失（事后调查得知，三家企业 重”没有明确的标准，在处罚时可以 行政处罚。处罚告知 书 告知了某会计 系利用本案涉及的审 计报告向银行中 参照财政部《 违反注册会计师法处罚 师事务所及 王 菜、李某有妥求听证的 请贷款，现银行贷款均已还清，元经 暂行办法》 （该办法现已废止，但在 非又利。济损失），也未造成恶劣社会影响， 违法行为发生时仍然有效）第 7 条、2006 年 12 月 4 日 ，某会计师事务 不应受到撤销会计师事务所与吊销注 第 16 条的规定，即．注册会计师、会 所及 王 某、 李某分别向某省财政厅提 册会计师证书的行政处罚 。 而且当事 计师事务所故意出具虚假报告，予以一－ 58 中国财政 CHINA STATE FINANCE K 申固财政 CHINA STATEFINANCE 露蔡复义一、基本案情出听证申请。 12 月 19 日，根据《 行政 人在检查组检查期间，积极提供 资2006 年 6 月，某省财政斤派出检 就该案举行公开听证会。 某会计师 讨，具备了《 违反注册会计师法处罚查组，对某会计师事务所出具的部分 事务所及委托代理人、注册会计师王 暂行办法 》 第 30 条所规定的从轻或审计报告的审计质量进行了检查。 根 采和李某、案件相关调查人员等参加 减轻处罚的情节。28日，某省财政厅分别向某会计师事 适用、处罚尺度等问题分别进行了陈 机构综合听证会情况，向财政斤负务所及其签字注册会计师王某、李某 述和中辨。 一是关于法律适用问题。 责人提交了听证报告，提出了三点具发出《 行政处罚事项告知书 》。 处罚告 当事人认为，由于某会计师事务所的 体意见：一是关于法律适用问题 。 由知 书 指 出 ， 2005 年，某会计师事务所 审计报告是在 2005 年 2 月出具的， 于当事人出具审计报告时， 《 会计师及其签字注册会计师王某、李菜，未 而《 会计师事务所审批和监督暂行办 事务所审批和监督暂行办法》 尚未生到现 场 实施审计，也未实施其他替代 法 》 于 2005 年 3 月 1 日生效，因此， 效，因此，财政斤依据《 会计师事务程序，编造审计工作底稿，仅依据公 某省财政厅依据《 会计师事务所审批 所审批和监督暂行办法》 对当事人进司提供的 2004 年度虚假会计报哀， 和监督暂行办法》 对当事人进行处罚， 行处罚，属于适用法律依据错误。 本lip出具了审计报告，发表了不恰当的 适用法律依据错误。 二是关于处罚尺 案中，对当事人的行政处罚，应当根审计 意见。某会计 师事务所及签字注 度问题。 当事人认为， 《 注册会计师 据《 注册会计师法》 第 39 条“会计师册会计师 王 某、李某的行为违反了之 注 法》 第 39 条有关撤销会计师事务所与 事务所违反第 20 条、第 21 条规定，册会计师法》 第 21 条以 a« 会计师事 吊销注册会计师证书均以“情节严重” 情节严重的，可以由省级以上人民政务所审批和监督暂行办法》 第 56 条 为前提，财政部发布的《 违反注册会 府财政部门暂停其经营业务或者予以规定，根据《 注册会计师法》 第 39 条 计师法处罚暂行办法》 第 8 条、第 17 撤销 j 注册会计师违反第 20 条、第a« 会 计师 事务所审批和监督暂行办 条对于撤销会计师事务所与吊销’注册 21 条规定，情节严重的，可以由省级法》 第 64 条的规定，才以对某会计师事 会计师证书同样均以“给利害关系人 以上人民政府财政部门暂停其执行务所作出没收违法所得 4000 元、罚 造成重大经济损失或产生恶劣社会 业务或者予以吊销注册会计师证书”款2000 元、撤销会计师事务所的行 影响”为前提。 当事人出具的不实审 的规定，作出行政处罚决定。 由于政处罚，拟对签字注册会计师王某、 计报告，并未给利害关系人造成重大 《 注册会计师法》 第 39 条对“情节严李某分别作出吊销注册会计师证书的 经济损失（事后调查得知，三家企业 重”没有明确的标准，在处罚时可以行政处罚。处罚告知 书 告知了某会计 系利用本案涉及的审 计报告向银行中 参照财政部《 违反注册会计师法处罚师事务所及 王 菜、李某有妥求听证的 请贷款，现银行贷款均已还清，元经 暂行办法》 （该办法现已废止，但在非又利。2006 年 12 月 4 日 ，某会计师事务 不应受到撤销会计师事务所与吊销注 第 16 条的规定，即．注册会计师、会所及 王 某、 李某分别向某省财政厅提 册会计师证书的行政处罚 。 而且当事 计师事务所故意出具虚假报告，予以一－58中国财政 CHINA STATE FINANCE 暂停执业，给利害关系人造成重大经 济损失或产生恶劣社会影响的，吊销 执业许可证或者注册会计师证书、撤 销事务所。 因此，建议以《 注册会计 师法》 第 39 条的规定作为本案的处罚 依据。二是关于处罚尺度问题 。 某会 计师事务所及签字注册会计师王某、 李某在执业过程中，没有遵循中国注 册会计师独立审计准则，出具虚假的 审计报告，违反了《 注册会计师法》 第 21条“注册会计师执行审计业务，必 须按照执业准则、规则确定的工作 程序出具报告”的规定，行为和性质 较为恶劣。但考虑到目前没有证据证 明审计报告给利害关系人造成重大 经济损失，所造成的影响目前还主要 局限在注册会计师行业内部，同时考 虑到在注册会计师审计监管工作中一 贯遵循的重师轻所的原则，根据《 注 册会计师法》 第 39 条并参照财政部 《违反注册会计师法处罚暂行办法》第 7 条、第 16 条的规定，建议将对某会计师事务所拟作出的“撤销事务所” 的行政处 ;.r，改为“暂停执行业务 6 个 月”的行政处罚，将对注册会计师王 菜、李某分别拟作出的“吊销注册会 计师证书 n 的行政处罚改为“暂停执 行业务 1 年”的行政处罚。二是依据 《行政处罚法》 第 38 条“对情节复杂 或者重大违法行为给予较重的行政 处罚，行政机关的负责人应当集体讨 论决定”的规定，建议召开厅办公会 研究该处罚案件。2007 年 2 月 8 日，省财政厅召开厅 办公会研究对某会计师事务所及注册 会计师王某、李某的处罚意见 。 厅办 公会研究认为，该会计师事务所及签 字注册会计师的违法行为情节严重， 应给予严厉的行政处罚，但房、提出的 “撤所撤师”的处罚依据尚不充分，同 意将对某会计师事务所作出的“撤销 会计师事务所”的行政处罚改为u 暂停执行业务 6 个月”的行政处罚 i 将对 签字注册会计师王某、李某分别作出 的“吊销注册会计师证书 n 的行政处罚 改为“暂停执行业务 1 年n 的行政处罚 。 根据斤办公会决定， 2007 年 2 月 12 日，省财政厅下发实行政处罚决定书 》， 对某会计师事务所作出没收违法所得 4000 元、罚款 12000 元、暂停执行业 务6个月的行政处罚；对签字注册会 计师王某、李某分别作出暂停执行业 务 1年的行政处罚 。 某会计师事务所 及注册会计师王某、李某对该行政处 罚表示接受，未提出行政复议或行政 诉讼。

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