企业所得税计算方法

题1：某纳税人实行计税工资办法，2004年度职工平均人数为100人（上、下半年无变化），工资支出为150万元，同时按规定比例提取了职工福利费21万元，职工教育经费2.25万元，上交了工会经费3万元，请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少？
答：1、税前允许扣除工资及附加费
（1）允许税前扣除的工资标准＝800×100×6＋1200×100×6＝120（万元）
（2）允许税前扣除的职工福利费＝120×14％＝16.8（万元）
（3）允许税前扣除的职工教育经费＝120×1.5％＝1.8（万元）
（4）允许税前扣除的职工工会经费＝120×2％＝2.4（万元）
2、应调增的工资及附加费
应调增的工资＝150-120＝30（万元）
应调增的职工福利费＝21-16.8＝4.2（万元）
应调增的职工教育经费＝2.25-1.8＝0.45（万元）
应调增的职工工会经费＝3-2.4＝0.6（万元）

例题2：某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元，租赁收入300万元，对外投资取得投资收益300万元，请问2004年该企业列支了10万元的业务招待费是否允许税前扣除？
扣除标准＝（1300+300）×3‰＋3＝7.8（万元）
应调增业务招待费＝10－7.8＝2.2（万元）

例题3：某股份公司2003年3月开始生产经营，前期共发生开办费总额120万元，会计和税收上应如何处理？
1、会计上：
借：管理费用——开办费摊销 120万元
贷：长期待摊费用——开办费 120万元
2、税收上：
（1）2003年度允许税前扣除额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元
（2）2004年——2007年每年应调减所得额=120万元÷5年=24万元
（3）2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元

例题4：某轴承厂，2004年取得经营收入5000万元，2004年共发生广告费120万元，业务宣传费30万元，问当年允许税前扣除的广告宣传费。
答：1、广告费
当年允许扣除的广告费=5000*2%=100万元
当年应调增的广告费＝120-100＝20万元
差额20万元，允许结转以后年度补扣。
2、业务宣传费
允许扣除的业务宣传费=5000*5‰=25万元
当年应调增的业务宣传费＝30-25＝5万元
差额5万元，不允许税前扣除。

例题5：某境内内资企业，2002年境内应纳税所得额100万元，境外设有两个子公司，在美国的全资A公司2002年亏损50万元，在英国的全资B公司2002取得应纳税所得额150万元，且已在境外缴纳企业所得税30万元，问该企业应交税额。
答：（1）Ｂ公司扣除限额：
150×33%=49.5万元＞30万元
可按30万元抵扣。
（2）应交税额=100×33%+（150-50）×33%-30=36万元
　　从2008年1月1日开始，企业所得税的计算按《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定执行。

例题6：某居民企业2009年发生经营业务如下：
(1)取得产品销售收入4000万元；
(2)发生产品销售成本2600万元；
(3)发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；
(4)销售税金160万元（含增值税120万元）；
(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元、支付税收滞纳金6万元）；
(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。
(1)会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）
(2)广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50（万元）
(3)业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10（万元）
4000×5‰=20（万元）＞25×60%=15（万元）
(4)捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）
(5)工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
(6)职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
(7)职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2（万元）
(8)应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2
=172.4（万元）
（9）2009年应缴纳企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）

例题7：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。
(1)利润总额 =5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370（万元）
(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。
(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30（万元）
(4)业务招待费按照实际发生额的60%计算=70×60%=42（万元）
按销售（营业）收入的5‰计算=（5600+800）×5‰=32（万元）
按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）
(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。
(6)捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。
(7)应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）
(8)该企业2009年应缴纳企业所得税=304×25%=76（万元）

例题8：某企业2009年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设立分支机构（我国与A、B两国已缔结避免双重征税协定），在A过分支机构的应纳税所得额为50万元，A过税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得税按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

（1）该企业按我国税法计算境内、境外所得的应纳税额
应纳税额=（100+50+30）×25%=45（万元）
（2）A、B两国的扣除限额
A国的扣除限额=45×【50÷（100＋50＋30）】=12.5（万元）
B国的扣除限额=45×【30÷（100+50+30）】=7.5（万元）
在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。
汇总时在我国应缴纳的所得税=45-10-7.5=27.5（万元）

例题9：某企业2009年度境内所得应纳税所得额为200万余那，在全年已预交税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）税款多少万元？

该企业汇总纳税因纳税额=（200+100）×25%=75（万元）
境外已纳税宽扣除限额=（200+100）×25%×100÷（200+100）=25（万元），境外实纳税款20万元，可全额扣除。
境内已预缴25万元，则：
汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）

例题10：某公司2009年度“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行介入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息7万元；经过批准自5月1日起向本企业职工借入资金60万元，用于建造厂房，其中在10月31日进行竣工结算，借用期8个月，支付借款利息4.8万元。该公司2009年度可扣除的财务费用为多少万元？

银行的利率=（7×2）÷200=7%；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，因此5至10月份的利息属于资本化支出，可以税前扣除的职工借款利息（11至12月份）=60×7%÷12×2=0.7（万元）；可以扣除的财务费用=7+0.7=7.7（万元）。

例题11：某居民企业2009年度销售自产产品取得收入1500万元，销售边角余料收入500万元，接受捐赠收入50万元，实际发生的广告费是350万元，业务宣传费150万元，则该企业2009年度计算所得税时，广告费和业务宣传费准予扣除多少万元？

企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。
该企业2009年度广告费和业务宣传费的扣除限额=（1500+500）×15%=300（万元）
实际发生额=350+150=500（万元）
因此，准予税前扣除300万元。

例题12：某居民企业2009年度产品销售收入5100万元，车队对外提供运输服务时取得运费收入190万元，仓库对外出租的收入是550万元，转让无形资产收入200万元，国债利息收入60万元，将资产产品用于利润分配确认收入50万元。当年发生管理费用450万元，其中，业务招待费70万元；销售费用900万元，全部为广告和业务宣传费；财务费用260万元，其中向非金融企业借款1000万元，利息费用80万元（金融机构同类、同期贷款利率为7%）。该企业2009年度所得税前可以扣除的期间费用合计为多少万元？

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（万元）＜70×60%=42（万元），只能扣除29.45万元。
广告和业务宣传费的扣除限额=（5100+190+550+50）×15%=883.5（万元），实际发生额为900万元，按883.5万元扣除。
向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向非金融企业借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（万元）
该企业2009年度所得税前可以扣除的期间费用合计=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（万元）

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