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发布时间：2023-11-06 08:14:20 来源：文档文库

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第十六章会计政策、会计可能变更和差错更正

考情分析
本章是历年考试的重点章，会计政策变更和差错更正是经常出大题的地点，考生应予以特不的重视。从近三年的试题看，各种题型均已出现。客观题要紧涉及推断会计政策变更和会计可能变更；计算分析题要紧是会计政策变更的会计处理，涉及会计政策变更累积阻碍数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。资产负债表日后事项结合前期差错更正的会计处理是综合题中特不典型的题目，会计差错可能与其他专门多章节结合，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。在每年试卷中本章内容所占的分值在13分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择多项选择推断计算分析综合题－1分－
题2分4分2分
题－－1分2分
题－－－
题
合计
2007年2006年2005年
2分4分18分24分－4分

本章要紧考点
1.会计政策变更的概念及推断2.会计可能变更的概念及推断
3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整4.会计可能变更的会计处理5.前期差错更正的会计处理
6.与资产负债表日后事项有关的差错更正的会计处理

第一节会计政策变更

一、会计政策变更的概念（一）会计政策的概念
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采纳的原则、基础和会计处理方法。企业采纳的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：
1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
由于某些经济业务能够有多种会计处理方法，例如存货,企业应当
采纳先进先出法、加权平均法或者个不计价法确定发出存货的实际成本。企业在发生某项经济业务时，必须从同意选用的会计原则、基础和会计处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。
在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内，企业具体选用会计政策时，一般应结合自身情况，选择最恰当的会计政策来反映其财务状况和经营成果，不能超出国家统一的会计制度所同意选用的会计政策范围。
2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法【例题1】《企业会计准则第1号——存货》规定了存货后续计量采纳“成本与可变现净值孰低”来慎重地计量存货在资产负债表日的入账金额。其中，对存货后续计量所采纳的“成本与可变现净值孰低”是具体会计原则。该具体会计原则涉及的历史成本和可变现净值属于会计计量基础。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价预备，具体按照单个存货项目计提，依旧按照存货类不计提，属于具体会计处理方法。【答疑编号12160101】
3.企业所采纳的会计政策是企业进行会计核算的基础
企业在国家统一的会计制度同意选择的会计政策中选择适用的具体会计原则、会计基础和会计处理方法，是企业进行会计核算的基础。
例如，采纳实际成本核算存货的领用和发出的企业，关于发出或销售的存货假如选择采纳先进先出法确定事实上际成本，则应按照先进先出法确定发出或销售存货成本的要求进行会计核算。4.会计政策应当保持前后各期的一致性
企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。
5.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或《企业会计准则应用指南》未作规范的，应当依照《企业会计准则——差不多准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。
企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目要紧有以下几项：
（1）财务报表的编制基础（持续经营、清算）、计量基础和会计政策的确定依据等。
（2）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则；母公司和子公司所采纳会计政策不一致时的处理原则，等等。（3）外币折算，是指外币折算所采纳的方法以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折确实是采纳现行汇率法，依旧采纳时态法或其他方
法；发生的外币业务汇兑损益是计入发生当期的费用，依旧资本化计入所购建固定资产的成本。
（4）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建筑合同是按完成合同法确认收入，依旧按完工百分比法或其他方法确认收入。（5）存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出和领用的存货是采纳先进先出法，依旧采纳国家统一的会计制度所同意的其他计价方法；存货的期末计价是采纳历史成本法，依旧采纳成本与可变现净值孰低法。
（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采纳成本法，依旧采纳权益法核算。
（7）坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采纳直接转销法，依旧采纳备抵法进行核算。（8）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采纳资本化，依旧采纳费用化。（二）会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业在不同的会计期间应采纳相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策；否则，势
必削弱会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较企业的经营成果时发生困难。
企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中讲明。不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

二、会计政策变更的条件
符合下列条件之一，企业能够变更会计政策：
（一）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更——法定变更
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采纳新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采纳新的会计政策。
【例题2】《企业会计准则第1号——存货》规定，不同意企业采纳后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定能够采纳的会计政策。【答疑编号12160102】

【例题3】《企业会计准则第8号——资产减值》规定，已计提固定资产减值预备不同意转回，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定改变原同意固定资产减值预备转回的做法，变更原有会计政策。
【答疑编号12160103】
（二）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息——自愿变更
这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采纳的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。【例题4】某企业一直采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量，假如该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的可能，现在采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量能够更好地反映其价值。这种情况下，该企业能够将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。【答疑编号12160104】

需要注意的是，除法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要
求变更会计政策应当按照规定执行和披露外，企业因满足上述第（二）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并讲明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期重大会计差错更正的方法进行处理。
对会计政策变更的认定，直接阻碍到会计处理方法的选择。实务中，企业应当分清哪些属于会计政策变更，哪些不属于会计政策变更。下列情况不属于会计政策变更：
1.本期发生的交易或者事项与往常相比具有本质差不而采纳新的会计政策。
【例题5】某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，因此按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采纳融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采纳融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，经营租赁和融资租赁有着本质差不，因而改变会计政策不属于会计政策变更。

【答疑编号12160105】
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采纳新的会计政策。【例题6】某企业初次签订一项建筑合同，为另一企业建筑三栋厂房，该企业对该项建筑合同采纳完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采纳完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。
【答疑编号12160106】
【例题7】某企业在生产经营过程中原使用少量的低值易耗品，同时价值较低，故企业在领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期转产，生产新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销的方法，分摊计入费用。该企业低值易耗品原在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品处理方法后，对损益的阻碍并不大；属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变不属于会计政策变更。【答疑编号12160107】

三、会计政策变更的会计处理
（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要

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