[知识点]审计证据的性质

第一编　审计基本原理 —— 第三章　审计证据

　　考情分析

　　本章是审计理论的基础知识,属于较为重要章节。虽然主要以概念性的内容为主,包括审计证据的性质以及获取审计证据的审计程序，但是具体获取审计证据的审计程序，如“函证”和“分析程序”两个内容，往往容易同“销售与收款循环”、“生产与存货循环”等实务章节相结合在简答题或综合题中出现。近几年的考题几乎都涉及到本章，主要考查了分析程序在总体复核阶段的应用、函证、审计证据的性质等知识点。

　　本章主要内容

　　·审计证据的性质

　　·获取审计证据的审计程序

　　·函证

　　·分析程序

　　

　　【知识点】审计证据的性质

　　

　　审计证据的充分性和适当性

　　注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

　　

　　（一）审计证据的适当性—相关性

　　在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的内容：

　　（1）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响；（应付账款计价高估）

　　（2）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（存货存在的审计证据就与计价无关）

　　（3）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；

　　（4）控制测试——内部控制在防止或发现并纠正认定重大错报方面的运行有效性；实质性程序——发现认定层次重大错报。

　　（二）审计证据的适当性—可靠性

　　判断审计证据可靠性的五项原则：

　　（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（外＞内）

　　（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（内控强＞弱）

　　（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（直接＞间接）

　　（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（书面＞口头）

　　（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（原件＞复印）

　　（三）充分性和适当性之间的关系

　　

　　（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

　　1）对文件记录可靠性的考虑；

　　2）使用被审计单位生成信息时的考虑；

　　3）证据相互矛盾时的考虑；

　　4）获取审计证据时对成本的考虑。

　　1）对文件记录可靠性的考虑

　　

　　2）使用的被审计单位生成的信息的考虑

　　使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确。

　　·同时进行：如销售价格、销售量与销售收入；

　　·测试针对生成和维护这些信息的控制；

　　·有必要实施追加的审计程序。

　　3）证据相互矛盾时的考虑

　　·相互印证，一致，更强的说服力；

　　·不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。

　　4）获取审计证据时对成本的考虑

　　

　　

　　【知识点】审计程序

　　注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及的决策

　　

　　审计程序的种类

　　1.检查

　　对记录或文件或实物资产审查；（内控→可靠程度）

　　2.观察

　　察看正在从事的活动或执行的程序；（仅限于发生时）

　　3.询问

　　书面或口头；内部或外部；（财务或非财务信息）

　　4.函证

　　直接获取书面答复；纸质、电子或其他介质等形式；

　　5.重新计算

　　对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对；

　　6.重新执行

　　独立执行内部控制程序；

　　7.分析程序

　　分析财务数据、非财务数据之间的内在关系，评价财务信息。

　　【知识点】函证

　　函证学习思路

　　

　　

　　一、函证决策

　　

　　除了上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：

　　（1）被询证者对函证事项的了解；

　　（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿；

　　（3）预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。

　　预期被询证者回复询证函的能力或意愿

　　①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；

　　②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；

　　③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；

　　④被询证者可能以不同币种核算交易；

　　⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

　　

　　二、函证的内容

　　

　　1.对哪些内容进行函证？

　　

　　银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证

　　2.怎样确定函证的范围？

　　·金额较大的项目；

　　·账龄较长的项目；

　　·交易频繁但期末余额较小的项目；

　　·重大关联方交易；

　　·重大或异常的交易；

　　·可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　3.函证什么时间？什么时间函证？

　　

　　4.管理层要求不实施函证时怎么办？

　　

　　

　　三、询证函的设计

　　（一）设计询证函的总体要求

　　被审单位认定→注册会计师确定审计目标→注册会计师执行审计程序

　　注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。

　　（二）设计询证函需要考虑的因素

　　

　　（三）积极与消极的函证方式

　　

　　四、函证的实施与评价

　　

　　（一）对函证过程的控制

　　

　　1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；

　　2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；

　　3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；

　　4.是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

　　通过不同方式发出询证函时的控制措施

　　积极式函证未收到回函时的处理：

　　再次向被询证者寄发询证函，未得回应，实施替代审计程序（替代程序应能够提供同样效果的审计证据）

　　（三）评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素

　　如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。如不能函证，则影响审计意见。

　　何时不能替代：

　　

　　（四）评价函证的可靠性

　　

　　在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：

　　1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况；

　　2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；

　　3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。

　　如不可靠→评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　不同情况下，验证回函的可靠性：

　　

　　1.通过邮寄方式收到的回函验证内容：

　　（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；

　　（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；

　　（3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；

　　（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；

　　（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。

　　2.通过跟函方式收到的回函验证内容：

　　（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；

　　（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；

　　（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

　　3.以电子形式收到的回函

　　对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

　　电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。

　　当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

　　4.对询证函的口头回复

　　只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

　　存在免责或其他限制条款对函证可靠性的影响

　　（五）对不符事项的处理

　　

　　（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施

　　

　　需要关注的舞弊风险迹象

　　

　　【知识点】分析程序

　　

　　

　　一、分析程序用作风险评估程序

　　

　　*并不是了解被审计单位及环境时都用，了解内控就不用

　　风险评估过程中运用的分析程序的特点

　　

　　

　　二、分析程序用作实质性程序

　　当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。

　　

　　在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师需考虑

　　

　　确定实质性分析程序对特定认定的适用性

　　

　　

　　三、分析程序用于总体复核

　　

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/3728bd40366baf1ffc4ffe4733687e21ae45ff0c.html