注册会计师考试考前串讲，章节知识点汇总第十六章收入、费用和利润

发布时间：2019-11-12 08:49:41 来源：文档文库

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第十六章　收入、费用和利润

　　◇知识点：在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法
　　★对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
　　★企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

　　★实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本。

　　★当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：
　　一是该商品不构成单项履约义务；
　　二是客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；
　　三是该商品的成本占预计总成本的比重较大；
　　四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

　　★对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
　　★当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

　　◇知识点：附有客户额外购买选择权的销售
　　★对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
　　★客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

　　【例题·综合题】20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×7年1月31日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。
　　【答案解析】甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9 500元（1元×10 000个积分×95%）甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。分摊至商品的交易价格＝[100 000/（100 000＋9 500）]×100 000＝91 324（元）；分摊至积分的交易价格＝[9 500 /（100 000＋9 500）]×100 000＝8 676（元）

　　因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91 324元，同时确认合同负债8 676元。
　　借：银行存款　　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　 91 324
　　　　　　合同负债　　　　　8 676

　　【拓展1】截至20×7年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。积分应当确认的收入＝4 500/9 500×8 676＝4 110（元）；剩余未兑换的积分＝8 676－4 110＝4 566（元），仍然作为合同负债。
　　借：合同负债　　　　　4 110
　　　　贷：主营业务收入　　　4 110

　　【拓展2】截至20×8年12月31日，客户累计兑换了8 500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分。积分应当确认的收入＝8 500 /9 700×8 676－4 110＝3 493（元）；剩余未兑换的积分＝8 676－4 110－3 493＝1 073 （元），仍然作为合同负债。
　　★企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

　　◇知识点：无需退回的初始费
　　★企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如倶乐部的入会费等）应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。

　　★企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，例如，企业为履行会员健身合同开展了一些行政管理性质的准备工作，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当按照本节合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益。

　　◇知识点：利润的核算

　　★营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
　　★营业外支出主要包括：非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。