账户分类

第八章 账户分类

一、 内容提要

账户是具有一定格式，用来序时、连续、系统地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。本章是在第六章企业主要经济业务的核算内容介绍的基础上，研究了个别经济业务核算方法，个别账户的内容、用途和结构之后，着重研究账户的分类，即从具体到一般。通过研究账户的分类，掌握各种账户的共性，探讨各账户之间的内在联系，理解各个账户在整个账户体系中的地位和作用，以及各类账户在提供会计信息方面的规律性，以达到正确设置和运用账户的目的。每一个账户都有其特定的核算内容，只能运用于特定的经济业务核算，只能对某项经济业务的会计数据进行分类记录，只从某一个侧面来反映会计要素的变化过程及其结果，任何一个账户都有其独特的经济性质、用途和结构，一般不能用其他账户来代替。为了正确的设置和运用账户，就需要从理论上进一步认识各个账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中的地位和作用。在了解各账户特性的基础上，了解各账户的共性和相互之间的联系，掌握各账户在提供核算指标方面的规律性，从而正确的设置和运用账户，为会计信息使用者提供相应的会计信息，为此就必须研究账户分类的问题。账户分类的标志一般有：按账户的经济内容分类、按账户的用途结构分类、按账户与会计报表的关系分类。科学的进行账户分类，具有如下的作用：（一）便于设置完整的账户体系，全面的反映企业的经营活动和资金运动情况；（二）便于设置会计账簿的格式；（三）便于编制会计报表。

账户按照不同的标志可以分为不同的类别。

（一）账户按其经济内容的分类。账户的经济内容，是指账户所反映的会计对象的具体内容。因而账户按其经济内容的分类，实质上是按会计对象的具体内容即资金运动的分类，可以分为：1.资产类账户——核算企业各种资产的增减变动及其结余情况，按照资产的流动性又可以分为反映流动资产的账户如“原材料”账户，反映非流动资产的账户如“固定资产”账户；2.负债类账户——核算企业各种负债的增减变动及其结余情况的账户，按照负债的流动性又可以分为反映流动负债的账户如“短期借款”账户，反映长期负债的账户如“长期借款”账户；3.所有者权益类账户——核算企业所有者权益的增减变动及其结余情况，按照所有者权益的来源和构成又可以分为反映所有者原始投资的账户如“实收资本”账户，反映所有者经营积累的账户如“盈余公积”账户；4.收入类账户——核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户（注意这里的收入是广义的收入），按照收入的不同性质和内容，又可以分为反映营业收入的账户如“主营业务收入”账户，反映非营业收入的账户如“营业外收入”账户；5.费用类账户——核算企业在生产经营过程中所发生的各种费用支出的账户（这里的费用是指广义的费用），按照费用的不同性质和内容又可以分为反映营业费用的账户如“生产成本”账户，反映非营业费用的账户如“营业外支出”账户；6.利润类账户——核算企业利润的形成及分配情况的账户，又可以分为反映利润形成情况的账户如“本年利润”账户，反映利润分配情况的账户如“利润分配”账户。

（二）账户按其用途和结构的分类。账户的用途，是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取得必要的核算指标。按用途和结构分类的账户体系，包括基本账户、调整账户、成本账户和损益账户四大类。基本账户包括：1.盘存账户——核算监督企业各项财产物资和货币资金（包括有价证券）的增减变动及其实有数的账户，如“银行存款”账户；2.投资权益账户——核算企业投资者投资的增减变动及其实有数的账户，如“实收资本”账户；3.结算账户——核算和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户，具体又可以分为债权结算账户如“应收账款”账户、债务结算账户如“应付账款”账户、债权债务结算账户如企业不单独设置“预收账款”账户，而将预收款业务在“应收账款”账户中进行核算，此时“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；4.跨期摊配账户——核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个相应的会计期间的账户，如“待摊费用”账户。调整账户包括：1.抵减账户也称备抵账户——用来抵减相关账户（被调整账户）的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，其调整方式是：被调整账户余额-抵减调整账户余额=被调整账户实际余额，如“累计折旧”账户；2.抵减附加账户也称备抵附加账户——既用来抵减、又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，其调整的方式是：被调整账户余额+调整账户的附加数-调整账户的抵减数=调整后的实有数，如“材料成本差异”账户。成本账户包括：1.集合分配账户——用来归集和分配企业经营过程中某一阶段的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及其分配情况的账户，如“制造费用”账户；2.成本计算账户——用来核算和监督企业经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户，如“物资采购”账户；3.对比账户——用来核算企业经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户，如材料按计划成本核算时企业设置的“物资采购”账户。损益账户包括：1.收入计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户，如“主营业务收入”账户；2.费用计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户，如“主营业务成本”账户；3.财务成果计算账户——用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内全部营业活动最终成果的账户，如“本年利润”账户。

（三）账户按照与会计报表的关系分类。可以分为资产负债表账户和利润表账户。其中资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户包括收入类账户、费用类账户和利润类账户。

二、名词解释

1. 账户的经济内容

2. 账户的用途

3. 账户的结构

4. 跨期摊配账户

5. 抵减账户

6. 抵减附加账户

7. 集合分配账户

8. 对比账户

9. 结算账户

10.收入计算账户

三、复习思考题

1. 为什么要对账户按照不同的标志进行分类？

2. 科学地进行账户分类有哪些作用？

3. 账户按照经济内容可以分为哪些类别？

4. 为什么要设置跨期摊配账户？其用途结构如何？

5. 结算账户分为哪几种？其用途结构如何？

6. 为什么要设置调整账户？调整账户的特点是什么？

7. 为什么要设置集合分配账户和成本计算账户？它们之间有何区别？

8. 收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户之间存在什么关系？

9. 简要说明资产负债表账户、损益表账户包括哪些内容？

四、单项选择

1.在下列所有者权益账户中，反映所有者原始投资的账户是（ ）。

A.实收资本 B.盈余公积

C.本年利润 D.利润分配

2.“生产成本”账户如有借方余额时，按其用途结构分类属于（ ）。

A.计价对比类账户 B.盘存类账户

C.集合分配类账户 D.跨期摊配类账户

3.下列不属于盘存账户的是（ ）。

A.固定资产 B.长期投资

C.应收账款 D.库存商品

4.下列不属于抵减账户的是（ ）。

A.利润分配 B.坏账准备

C.累计折旧 D.预提费用

5.“主营业务税金及附加”账户按其经济内容分类属于（ ）。

A.负债类账户 B.收入类账户

C.费用计算类账户 D.费用类账户

6.下列账户中属于抵减附加账户的是（ ）。

A.坏账准备 B.材料成本差异

C.利润分配 D.累计折旧

7.“材料成本差异”账户是用来抵减附加（ ）。

A.“原材料”账户 B.“物资采购”账户

C.“生产成本”账户 D.“库存商品”账户

8.下列账户按用途结构分类不属于费用计算类账户的有（ ）。

A.管理费用 B.财务费用

C.制造费用 D.营业费用

9.结算账户的期末余额（ ）。

A.在借方 B.在贷方

C.可能在借方,也可能在贷方 D.以上都不对

10.下列哪一类账户不是按用途和结构分类的类别（ ）。

A.成本计算类账户 B.财务成果计算类账户

C.费用类账户 D.投资权益账户

11.在企业不单设“预付账款”账户时，对于预付款业务可在（ ）。

A.“应收账款”账户反映 B.“预收账款”账户反映

C.“应付账款”账户反映 D.“其他往来”账户反映

12.“累计折旧”账户按其经济内容分类属于（ ）。

A.费用类账户 B.抵减账户

C.负债类账户 D.资产类账户

13.下列账户中，既属于结算账户，又属于负债类账户的是（ ）。

A.“应收账款”账户 B.“预收账款”账户

C.“应收票据”账户 D.“预付账款”账户

14.债权债务结算账户的贷方登记（ ）。

A.债权的增加

B.债务的增加，债权的减少

C.债务的增加

D.债务的减少，债权的增加

15.投资权益账户（ ）。

A.只提供货币指标

B.只提供实物指标

C.可以提供实物和货币两种指标

D.一般提供实物指标，有时也提供货币指标

16.属于集合分配账户的是（ ）。

A.“实收资本”账户 B.“制造费用”账户

C.“生产成本”账户 D.“管理费用”账户

17.下列说法正确的是（ ）。

A.“待摊费用”和“预提费用”账户都是费用账户

B.“待摊费用”和“预提费用”账户用途结构不同

C.“待摊费用”和“预提费用”账户用途结构有相同点

D.“待摊费用”和“预提费用”账户性质相同

18.下列说法错误的是（ ）。

A.抵减账户与其被抵减账户反映的经济内容相同

B.抵减账户与其被抵减账户反映的经济内容不一定相同

C.抵减账户不能离开被抵减账户而独立存在

D.有抵减账户就有被抵减账户

19.下列属于损益表账户的有（ ）

A.本年利润账户 B.利润分配账户

C.制造费用账户 D.管理费用账户

20.“物资采购”账户按其用途结构分类，在材料按计划成本核算的条件下（ ）

A.仅是成本计算账户

B.仅是对比账户

C.仅是费用账户

D.既是成本计算账户，又是对比账户

五、多项选择

1.按其不同标志分类，“物资采购”账户可能属于（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.资产类账户 B.盘存类账户

C.对比类账户 D.成本计算类账户

E.费用账户

2.账户的用途是指通过账户记录（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.能提供什么核算指标

B.怎样记录经济业务

C.表明开设和运用账户的目的

D.观察借贷方登记的内容

E.判断账户期末余额的方向

3.下列账户期末一般没有余额的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.收入计算类账户 B.费用计算类账户

C.盘存类账户 D.集合分配类账户

E.结算类账户

4.下列可能属于盘存账户的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.“物资采购”账户 B.“长期投资”账户

C.“银行存款”账户 D.“固定资产”账户

E.“本年利润”账户

5.下列账户期末如有余额在借方的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.债权结算账户。 B.投资权益账户

C.盘存账户 D.成本计算账户

E.跨期摊配账户。

6.下列属于投资权益账户的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.本年利润 B.实收资本

C.利润分配 D.资本公积

E.盈余公积

7.所谓账户的结构，是指账户如何提供核算指标，即（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.账户期末余额的方向 B.账户余额表示的内容

C.账户借方核算的内容 D.账户贷方核算的内容

E.运用账户的目的

8.“待摊费用”账户按其不同标志分类可能属于（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.资产类账户 B.集合分配类账户

C.费用类账户 D.跨期摊配类账户

E.成本计算类账户

9.反映流动资产的账户有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.应收账款 B.预提费用

C.待摊费用 D.原材料

E.库存商品

10.下列属于债权结算账户的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.预付账款 B.应付账款

C.应收账款 D.应收票据

E.预收账款

11.下列账户属于费用账户的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.制造费用 B.财务费用

C.管理费用 D.待摊费用

E.预提费用

12.账户分类的主要标志有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。

A.账户的经济内容 B.账户的名称

C.账户的用途和结构 D.账户与会计报表的关系

E.账户的统驭关系

13.下列盘存账户中，通过设置和运用明细账可以提供数量和金额两种指标的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.“银行存款”账户 B.“现金”账户

C.“原材料”账户 D.“库存商品”账户

E.“生产成本”账户

14.关于“本年利润”账户，下列说法中正确的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.期末如为贷方余额，表示累积实现的净利润

B.期末如为贷方余额，表示本期实现的利润总额

C.期末如为借方余额，表示累积发生的亏损额

D.年末如为贷方余额，表示未分配利润额

E.年度中间一般有余额

15.在生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）

A.“制造费用”账户 B.“库存商品”账户

C.“物资采购”账户 D.“生产成本”账户

E.“主营业务成本”账户

六、判断题

1. 之所以要对账户进行分类，是为了了解各个账户的特性，探讨各个账户之间的区别。（ ）

2. “本年利润”账户和“利润分配”账户按其用途结构分类同属于一个类别。（ ）

3. “主营业务收入”账户是反映营业收入的账户，“其他业务收入”账户是反映非营业收入的账户。（ ）

4. 按经济内容分类分出的费用类账户是核算企业在经营过程中发生的各种费用支出的账户，这里的费用是指狭义的费用。（ ）

5. 账户按其经济内容划分归为一类，则按其用途和结构划分也必定归为一类。（ ）

6. 调整账户按其调整方式的不同又可以分为抵减账户和抵减附加账户。（ ）

7. 投资权益账户是用来核算投资者投资的增减变动及其实有额的账户，在任何企业组织形式下，投资权益类账户的期末余额都不可能在借方。（ ）

8. 抵减附加账户的期末余额方向不是固定的，当其余额在借方时，起着抵减作用，当其余额在贷方时，起着附加作用。（ ）

9. 集合分配类账户是用来归集应由某个成本计算对象负担的间接费用的账户，因而具有明显的过渡性质，期末一般都有余额。（ ）

10.企业的利润在没有分配之前属于企业的所有者权益，所有者权益应反映在企业的资产负债表中，因而“本年利润”和“利润分配”账户均属于资产负债表账户（ ）

七、练习题

练习一

企业“固定资产”账户的期末余额为128000元，“累计折旧”账户期末余额为35000元。

要求：（1）计算固定资产净值

（2）说明固定资产账户与累计折旧账户之间的关系

练习二

企业原材料按照计划成本组织核算，“原材料”账户期末余额为72500元，如果：

1）“材料成本差异”账户为借方余额1500元

2）“材料成本差异”账户为贷方余额1000元

要求：分别上述两种情况计算该企业期末原材料的实际成本，并说明上述两个账户之间的关系。

练习三

将下列账户按经济内容分类，再按用途结构分类：

固定资产 其他应付款 利润分配

累计折旧 预提费用 材料成本差异

原材料 应交税金 应付账款

银行存款 生产成本 制造费用

待摊费用 实收资本 财务费用

应收账款 管理费用 主营业务收入

应收票据 物资采购 本年利润

短期借款 营业外收入 所得税

练习四

按照要求，完成下表中的各个项目：

练习五

红旗工厂2000年4月份发生下列经济业务：

(1)4月1日开出转账支票预付第二个季度保险费3000元。

(2)4月末摊销应由本月负担的保险费1000元。

(3)4月末预提应由本月负担的银行借款利息800元。

要求：编制本月业务的会计分录，开设并登记“待摊费用”和“预提费用”账户。

练习六

某机械制造厂在物资采购核算中设置了“应付账款”和“预付账款”两个账户，2000年8月份“应付账款”和“预付账款”账户及其所属明细账户的期初余额如下：“应付账款”贷方余额125000元，其中“应付账款——A工厂”78000元，“应付账款——B工厂”47000元；“预付账款”借方余额65000元，其中“预付账款——C工厂”35000元，“预付账款——D工厂”30000元。该企业8月份发生下列业务：

(1)用银行存款50000元归还所欠A工厂的货款。

(2)收到C工厂发来的材料48000元，其中材料价款40000元，增值税进项税额6800元，代垫外地运杂费1200元，材料验收入库，款项上个月已经预付35000元，差额部分暂未支付。

(3)从B工厂购买材料价款10000元，增值税进项税额1700元，款项未付，材料尚未入库。

(4)通过银行补付所欠C工厂的差额款。

要求：编制本月业务的会计分录，开设并登记“应付账款”、“预付账款”总分类账户和明细分类账户。

练习七

承练习题6，如果该企业不设置“预付账款”账户，企业发生的预付账款业务在“应付账款”账户中核算，其他资料不变。

要求：根据业务编制会计分录，开设并登记“应付账款”账户并结账。

第八章 答案

四、单项选择题

1.A 2.B 3.C 4.D 5.D 6.B 7.A 8.C 9.C 10.C 11.C 12.D 13.B 14.B 15.A 16.B 17.C 18.B 19.D 20.D

五、多项选择题

1.A B C D 2.A C 3.A B D 4.A B C D 5.A C D 6.B D E 7.A B C D 8.A D 9.A C D E 10.A C D 11.A B C 12.A C D 13.C D 14.A C E 15.A D

六、判断题

1.错误 2.错误 3.错误 4.错误 5.错误 6.正确 7.正确 8.错误 9.错误 10.错误

七、练习题

练习一

解：1.固定资产净值=128000-35000=93000（元）

2.固定资产账户与累计折旧账户之间的关系是：固定资产账户是被调整账户，累计折旧账户是固定资产账户的资产备抵调整账户即抵减账户，其备抵的方式是：固定资产账户期末余额-累计折旧账户期末余额=调整后实际余额即固定资产的净值。

练习二

解：1.当“材料成本差异”账户为借方余额1500元时（表示超支差异），材料实际成本=72500+1500=74000（元），此时“材料成本差异”账户是“材料”账户的附加调整账户。

2.当“材料成本差异”账户为贷方余额1000元时（表示节约差异），材料实际成本=72500-1000=71500（元），此时“材料成本差异”账户为“原材料”账户的备抵调整账户。

练习三

首先按账户的经济内容分类。

属于资产类账户的有：固定资产、累计折旧、材料成本差异、原材料、银行存款、待摊费用、应收账款、应收票据、物资采购。

属于负债类账户的有：其他应付款、预提费用、应交税金、应付账款、短期借款。

属于所有者权益类账户的有：实收资本。

属于收入类账户的有：主营业务收入、营业外收入。

属于费用类账户的有：生产成本、制造费用、财务费用、管理费用、所得税。

属于利润类账户的有：利润分配、本年利润。

其次，按账户的用途结构分类。

属于盘存类账户的有：固定资产、原材料、银行存款。

属于投资权益账户的有：实收资本。

属于结算账户的有：其他应付款、应交税金、应付账款、应收账款、应收票据、短期借款。

属于跨期摊配账户的有：预提费用、待摊费用。

属于抵减账户的有：利润分配、累计折旧。

属于抵减附加账户的有：材料成本差异。

属于集合分配账户的有：制造费用。

属于成本计算账户的有：生产成本、材料采购。

属于对比账户的有：物资采购（材料按照计划成本核算）

属于收入计算账户的有：主营业务收入、营业外收入。

属于费用计算账户的有：财务费用、管理费用、所得税。

属于财务成果计算账户的有：本年利润。

这里需要说明的是在账户分类标志确定的情况下，账户的归属也不是唯一的。例如，在账户按照经济内容分类的情况下，生产成本账户如有余额，则属于资产类账户；在账户按照用途结构分类时，生产成本账户除了属于成本计算账户之外，还可能属于盘存账户，物资采购账户既属于成本计算账户，在期末有余额时又属于盘存账户，当材料按计划成本核算时又属于对比账户。

练习四

填表如下：

练习五

编制的会计分录如下：

1.借：待摊费用 3000

贷：银行存款 3000

2.借：管理费用 1000

贷：待摊费用 1000

3.借：财务费用 800

贷：预提费用 800

总分类账户的登记如下：

待摊费用 预提费用

（1）3000 （2）1000 （3）800

期末余额：2000 期末余额：800

练习六

编制的本月业务的会计分录如下：

1.借：应付账款——A工厂 50000

贷：银行存款 50000

2.借：物资采购 41200

应交税金——应交增值税（进项税额） 6800

贷：预付账款——C工厂 48000

3.借：物资采购 10000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款——B工厂 11700

4.借：预付账款——C工厂 13000

贷：银行存款 13000

有关总分类账户和明细分类账户的登记如下：

应付账款 预付账款 应付账款——A工厂

（1）50000 期初余额： 期初余额：（2）48000 （1）50000 期初余额：

125000 65000 78000

（3）11700 （4）13000

期末余额： 期末余额： 期末余额：

86700 30000 28000

应付账款——B工厂 预付账款——C工厂 预付账款——D工厂

期初余额： 期初余额： （2）48000 期初余额：

47000 35000 30000

（3）11700 （4）13000

期末余额：

期末余额： 30000

58700

练习七

编制的会计分录如下：

1.借：应付账款——A工厂 50000

贷：银行存款 50000

2.借：物资采购 41200

应交税金——应交增值税（进项税额） 6800

贷：应付账款——C工厂 48000

3.借：物资采购 10000

应交税金——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款——B工厂 11700

4.借：应付账款——C工厂 13000

贷：银行存款 13000

有关账户的登记如下：

应付账款 应付账款——A工厂 应付账款——B工厂

期初余额： 期初余额： 期初余额：

（1）50000 60000 （1）50000 78000 47000

（4）13000 （2）48000 （3）11700

（3）11700

期末余额： 期末余额： 期末余额：

56700 28000 58700

应付账款——C工厂 应付账款——D工厂

期初余额： 期初余额：

35000 （2）48000 30000

（4）13000

期末余额：

30000

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/5088ab24e53a580217fcfe3e.html