安然成立于1985年,作为世界最大的能源交易商,在2000年的名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。但他的成功是如此的短暂。2001年10月16日,安然公司公布第三季度的财务状况,宣布公司亏损总计达到6.18亿美元。
美国证券交易委员会盯上了安然,于10月31日开始对安然公司进行正式调查。
11月8日,安然向美国证监会递交文件,承认做了假帐:从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元,并且未将巨额债务入帐。在安然向美国证监会承认做假以后,又犯下了一次重大决策错误,同时遭受了一次收购失败的重大打击,证券评级公司雪上加霜,大幅调低对安然的评级。12月2日,安然正式向破产法院申请破产保护。2002年1月15日,纽约证券交易所正式宣布,将安然公司股票从道•琼斯工业平均指数成分股中除名,并停止安然股票的相关交易,至此,安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌。
安然事件连同美国9.11事件、世界通信公司会计造假案和安达信解体,被美国证监会前主席哈维•皮特称为美国金融证券市场遭遇的“四大危机”,可见安然事件对美国经济的影响之大。
自安然事件发生以后,美国投资者信心受到严重影响,华尔街股市一再下跌,不断创造股市新低。
其次,安然的财务危机给汇市、债市、期市、金市带来很大影响。美元持续贬值,美元、日元、欧元三大货币在各国外汇储备中的比例发生很大变化。在期货市场上,金属交易特别是与安然有关的金属交易剧烈波动。债市亦动荡不安,黄金价格则一路上扬。
再次,引起一系列企业倒闭的连锁反应。安然破产后,一批有影响的企业舞弊案相继暴露出来,IBM、思科、施乐、J.P摩根大通银行等大企业也传出存在财务违规行为,同时美国企业还引发了一系列破产风暴。自2001年12月2日,安然公司申请破产后,美国又有几家大企业宣布申请破产保护,这一系列的破产案,使美国金融市场进一步遭到打击。
第四,由于安然的发展很大程度靠资本市场的运作,因此安然的破产拖累一批银行。据2002年1月17日《华尔街日报》报道,安然的破产使美国银行界由于坏帐和其它交易业务总的损失达200亿美元左右,首当其冲的是美国最大的两家银行,即花旗银行和J.P摩根大通银行。
安然事件严重影响了投资者的信心,使美国经济的不确定性增加,美国有关政府部门和评级机构多次修正经济预。安然事件的发生,也使公司借贷更为困难,借贷成本更加高昂,同时,银行也更加惜贷,更
加谨慎,从而影响企业投资。
安然事件不容置疑地说明:美国的会计监管体制存在严重缺陷。
二、会计职业道德
安然事件给会计职业道德打上了一个巨大的问号。众所周知,独立性是会计职业道德的核心。没有独立性,审计的鉴证职能便失去了意义。但是,不论从赢得客户还是方便工作的角度,CPA又需要同客户建立良好的关系。因此,独立性既是最浅显的道理,又是最棘手的问题。SEC的独立性规则和AICPA的职业道德都明确要求:审计师不仅要做到实质上独立,而且要保持形式上独立。
我们暂且不论实质独立。仅就形式独立而言,AA同安然便已远远超出了正常的审计客户关系。对此,舆论建议应禁止CPA在会计师事务所和客户公司之间流动。
2001年安然付给AA的审计费为2,500万美元,咨询和其他服务费为2,700万美元。两项合计,相当于每星期支付约100万美元。面对如此巨额的收益,审计师何以能够独立?SEC前任主席亚瑟•李维特(ArthurLevitt曾强烈批评“五大”丧失独立性,并认为其中的一个主要原因是向审计客户提供管理咨询服务。在卸任前,他以调查和处罚普华永道(PwC为契机,修订了SEC的审计独立性规则。亚瑟•李维
特也出席了国会的安然事件公开听证,再次阐述了其在任时的政策主张,即禁止会计师事务所审计其管理咨询客户。显然,安然事件又重弹了”管理咨询与审计独立”的老调,但是这次,会计职业已在很大程度上失去了包括政界和企业界的支持。美国迪斯尼公司(WaltDisney已率先宣布不再让审计公司提供管理咨询服务。
公正是会计职业道德的另一项重要内容。它要求CPA应当具备正直、诚实的品格,公平地、不偏不倚地对待有关利益各方,不能以一方的利益为代价而使另一方受益。还要求CPA在作职业判断时,不能局限于会计准则和审计准则的条文规定。在会计准则不能如实反映经济业务实质的情况下,CPA应放弃条文规定,以体现”实质重于形式”的原则。销毁安然档案材料的行为则使AA乃至整个会计职业名誉扫地。三、会计国际协调
安然事件在一定程度上也会影响会计国际协调的发展。在过去的几年中,国际会计准则委员会(IASC的会计协调取得了重大突破。目前,协调的最后障碍在于SEC对国际会计准则(IAS的认可。IAS主要以英国会计准则为蓝本。而美国一直认为它的会计准则是最好的。因此,SEC认可IAS的一个条件就是提高准则的质量,直截了当地