中财610章例题

【案例】 A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下：

借：固定资产 234 000

贷：银行存款 234 000

【案例】 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。

会计分录：

借：在建工程 59.2

贷：银行存款 59.2

借：在建工程 1.17

贷：原材料 1

应交税费——增(进转) 0.17

借：在建工程 2

贷：应付职工薪酬 2

借：固定资产 62.37 　

贷：在建工程 62.37

如果是将库存商品投入安装工程，成本为1万元，计税价格为1.2万元，增值税率为17%，该如何帐务处理？

借：在建工程 1.204

贷：库存商品 1

应交税费—增(销项税) 0.204

【案例】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。

借：固定资产 90 000

贷： 实收资本 90 000

【案例】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：

借：固定资产 31000

贷：递延所得税负债 （30000×33%） 9 900

营业外收入（差额） 20 100

银行存款 1 000

【案例 】 A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。

预付租金：

借：待摊费用 10

贷：银行存款 10

分四期摊销：

借：制造费用 2.5

贷：待摊费用 2.5

【案例】 A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。该设备的公允价值为15.80万元；

设备最低租赁付款额的现值为：2×6.21=12.42（万元）< 15.80

(注：为一元年金现值系数（P/A，6%，8= 6.21)

12.42*6%=0.7452

借：固定资产—融资租入固定资产 12.42

未确认融资费用 3.58

贷：长期应付款—应付融资租赁款 16

借：长期应付款—应付融资租赁款 2

贷：银行存款 2

借：财务费用 0.7452

贷：未确认融资费用 0.7452

借：制造费用 （12.42÷8） 1.5525

贷：累计折旧 1.5525

借：固定资产—生产用固定资产 12.42

贷：固定资产—融资租入固定资产 12.42

【案例】 A企业2002年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2004年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。

（1）2003年

年折旧率=（1－5%）÷5=19% 年折旧额=10×19%=1.9万元

借：制造费用 1.9

贷：累计折旧 1.9

（2）2004年1月1日起年折旧额及账务处理：

（10－1.9－0.5） ÷（3－1）=3.8万元

借：制造费用 3.8

贷：累计折旧 3.8

注意：此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【（3.8－1.9） ×（1－33%）】，应在会计报表附注中披露。

【案例】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40%

【案例】仍用前案例，要求采用年数总和法计算

应提折旧额=原值－预计净残值=50 000－2 000=48 000元

分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5

【案例】 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款项已存入银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。

账务处理如下：

借：在建工程 220

累计折旧 80

贷：固定资产—在用 300

借：银行存款 5

贷：在建工程 5

借：在建工程 403

贷： 银行存款 403

借：固定资产—在用 618

贷：在建工程 618

改良工程净支出=220+403－5=618万元

对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有（ ）。

A、固定资产修理费用直接计入了当期费用

B、固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额

C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用

D、对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值

E、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算

答案:ADE 解析:固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不能超过固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。

【案例】 A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。

有关会计处理为：

借：固定资产清理 3 000

累计折旧 70 000

固定资产减值准备 6 000

贷：固定资产 79 000

借：固定资产清理 100

贷：库存现金 100

借：原材料 2 000

贷：固定资产清理 2 000

借：营业外支出—清理损失1 100

贷：固定资产清理 1 100

【案例】 A公司出售一幢闲置厂房（不动产）.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。

有关会计处理为：

借： 固定资产清理 80 000

累计折旧 110 000

固定资产减值准备 10 000

贷：固定资产 200 000

借： 银行存款 110 000

贷： 固定资产清理 110 000

借：固定资产清理 5 500

贷：应交税费—应交营 5 500

借：固定资产清理 24 500

贷：营业外收入 24 500

【案例】 A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。

有关账务处理：

借：固定资产清理 29 500

累计折旧 15 000

固定资产减值准备 500

贷：固定资产 45 000

借：固定资产清理 200

贷： 库存现金 200

借：营业外支出—捐赠支出 29 700

贷：固定资产清理 29 700

【案例】A公司购买某新产品的专利权，价款为450 000元，相关费用为 8 000元，价款已从银行存款已付。

借：无形资产—专利权 458 000

贷：银行存款 458 000

【案例】某公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为100 000元。

借：无形资产—商标权 100 000

贷：实收资本（或股本） 100 000

【案例】某企业1998年8月购入一项专利权，其入账价值为360 000元，有效使用年限为5年,采用直线摊销法。

月摊销额=成本÷有效使用年限÷12 =360 000÷5÷12=6 000

每月摊销分录

借：管理费用 6 000

贷：累计摊销 6 000

【案例】某企业将一项专利权转让他人,取得转让收入8万元，该专利权入账价值为3万元，累计摊销额为0.5万元，已计提的减值准备为0.5万元，营业税率为5%。

应交营业税=80 000×5%=4 000

借：银行存款 8

累计摊销 0.5

无形资产减值准备 0.5

贷：无形资产 3

应交税费—应交营业税 0.4

营业外收入—处置无形资产利得 5.6

【案例】甲公司向乙公司转让某商标权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60 000元，营业税率为5%。

应交营业税=60 000×5%=3 000

借：银行存款 60 000

贷：其他业务收入 60 000

借：其他业务成本 3 000

贷：应交税费—应交营业税 3 000

无形资产摊销（假定其账面价值20万，可用10年）

借：其他业务成本 20 000

贷：累计摊销 20 000

[例题1]2005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2,200,000元的销售净价收购该设备；（2）尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000元；（3）采用折现率5%，假设2005年账面价值3,000,000元，已经计提折旧500,000元，以前年度已计提减值准备200,000元。

问题：如何对A企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何进行会计处理？

（1）比较固定资产账面价值与可收回金额：账面价值=原值-折旧-已计提资产减值

=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元 销售净价2,200,000元，该设备账面价值已经超过销售净价，因此该设备存在资产减值损失。

注意：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地调整资产账面价值（扣除预计净残值）。

（2）计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。

预计未来现金流量现值计算表

年份　　 预计未来现金流量　　 折现率　 折现系数　　　　　现值

2006　　　　500,000　　　　　　 5%　　　0.9524　　　　 476,190

2007　　　　480,000　　　　　　 5%　　　0.9070　　　　　435,374

2008　　　　460,000　　　　　　 5%　　　0.8638　　　　　397,365

2009　　　　440,000　　　　　 　5%　　　0.8227　　　　　361,989

2010　　　　420,000　　　　　　 5%　　　0.7835　　　　　329,081

2011　　　　380,000　　　　　　 5%　　　0.7462　　　　　283,562

合　 计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2,283,561

资产使用价值为2，283，561元，销售净价为2，200，000元，取两者较高者为资产可收回金额。 确认资产减值损失为16，439元（2，300，000-2，283，561）。

（3）资产损失的会计处理。

借：资产减值损失　　16 439

　贷：固定资产减值准备　　16 439

【例题2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

答：C资产组的账面价值＝520万元，

可收回金额＝400万元，发生减值120万元。

C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元

分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50万元

乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30万元

无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20万元

会计分录：

借：资产减值损失 120

贷：商誉减值准备 20

固定资产减值准备 （50+30）80

无形资产减值准备 20

【例题3】大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为80万元，120万元和200万元。使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。由于2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，使得到年底导致公司光学产品销路锐减40%。因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为120万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2006年末甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，乙、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。 要求：（1）确定2006年12月31日资产组账面价值。

（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。

（3）编制计提资产减值损失的会计分录。

（1） 资产组账面价值

＝（80+120+200）-（80÷10×5+120÷10×5+200÷10×5）＝200万元。

（2） 资产减值损失计算表

项目 机器甲 机器乙 机器丙 整条生产线（资产组）

账面价值 400000 600000 1000000 2000000

可收回金额 1200000

减值损失 800000

减值损失分摊比例 20% 30% 50% 

分摊减值损失 100000 240000 400000 740000

分摊后账面价值 300000 360000 600000

尚未分摊的减值损失 60000

二次分摊比例 37.50% 62.50%

二次分摊减值损失 22500 37500 60000

二次分摊后应确认减值损失总额 262500 437500

二次分摊后账面价值 337500 562500

注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元，所以分摊的价值损失为10万元，而不是16万元。

（3）借：资产减值损失―机器甲 100000

―机器乙 262500

―机器丙 437500

贷：固定资产减值准备―机器甲 100000

―机器乙 262500

―机器丙 437500

【案例】甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理.

总价法:

借：原材料 80 000

应交税费——应交增值税(进项税额）13 600

贷：应付账款 93 600

若10天内付款：

借：应付账款 93 600

贷：银行存款 92 000

财务费用 1 600

若20天内付款：

借：应付账款 93 600

贷：银行存款 93 600

净价法：

借：原材料 78 400

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600

贷：应付账款 92 000

若10天内付款：

借：应付账款 92 000

贷：银行存款 92 000

若20天内付款：

借：应付账款 92 000

财务费用 1 600

贷： 银行存款 93 600

【案例】甲企业2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6% 。

2月28日

借：在途物资/原材料 40 000

应交税费——增值税（进） 6 800

贷：应付票据 46 800

借：财务费用 200

贷：库存现金 200

5月31 日

借：应付票据 46 800

财务费用 702

贷：银行存款 / 应付账款 47 502

【例1】A公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：

借：原材料 400

应交税费——增值税（进项税额）68

贷：银行存款 468

【例2】华联收购农产品，实际支付的价款为20万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：

借：原材料 18

应交税费—应交增值税（进项税额） 2

贷：银行存款 20

【例3】B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款200万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：

购买时

借：原材料 200

应交税费—增（进项税额） 34

贷：银行存款 234

工程领用时：

借：在建工程 234

贷：应交税费—应交增值税（进转） 34

原材料 200

【例5】A公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：

借：在建工程 97

贷：库存商品 80

应交税费--增（销项税额）17

【例6】A公司用原材料对B投资，双方协议按成本计价。该原材料成本10万元，计税价格12万元，若增值税率为17%。

A公司

借：长期股权投资 120.4

贷：原材料 100

应交税费—增（销项税额）20.4

B公司——视同购进处理

借：原材料 100

应交税费—增（进项税额）20.4

贷：实收资本 120.4

【案例】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500 000元，加工费用60 000元，增值税率为17%，受托方代收代交的消费税6 000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。

（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品

借：委托加工物资 500 000

贷： 原材料 500 000

借：委托加工物资 60 000

应交税费—消 6 000

应交税费—增 10 200

贷：应付账款 76 200

借：原材料 560 000

贷：委托加工物资 560 000

（2）收回加工后的材料直接用于销售

借：委托加工物资 500 000

贷：原材料 500 000

借：委托加工物资 66 000

应交税费—增 10 200

贷：应付账款 76 200

借：原材料 566 000

贷：委托加工物资 566 000

宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.60元。要求：采用实际利率法摊销。

实际利率法下

①=上⑤×14%÷2 ②=债券面值×12%÷2

③=①－② ④=上④－③ ⑤=上⑤＋③

98.1.1发行时，

借：银行存款 571 400.60

应付债券—利息调整 28 599.40

贷：应付债券—面值 600 000

利息的支付方式—分期支付

98.6.30

借：财务费用 39 998.04

贷：应付利息 36 000

应付债券—利息调整 3 998.04

98.7.1收到利息时，

借：应付利息 36 000

贷：银行存款 36 000

若利息的支付方式—一次还本付息

98.12.31

借：财务费用

贷：应付债券—应计利息

应付债券—利息调整

到期日（分期支付）

借：应付债券—面值 600 000

贷：银行存款 600 000

到期日（若一次还本付息）

借：应付债券—面值 600 000

应付债券—应计利息 216 000

贷：银行存款 816 000

【案例】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。

解：在实际利率法下

①=上⑤×10%÷2 ②=债券面值×12%÷2

③=②－① ④=上④－③ ⑤=上⑤－③

【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200 000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为11.5元。

借：利润分配—转作股本的股票股利 2 400 000

贷：股本—普通股 2 400 000

【例】：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。

公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元)

应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费=1000×4－150 =3850(万元)

借：银行存款 48 500 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 38 500 000

【例】某股份有限公司2004年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。

借：利润分配——提取法定盈余公积金 600 000

——提取任意盈余公积金 360 000

贷：盈余公积——法定盈余公积金 600 000

——任意盈余公积金 360 000

【例】某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。

借：盈余公积——任意盈余公积金 100 000

贷：利润分配——其他转入 100 000

借：盈余公积——任意盈余公积金 200 000

贷：应付股利——普通股 200 000

借：盈余公积——法定盈余公积金 250 000

贷：股本——普通股 250 000

【例】某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。

借：利润分配——提取法定盈余公积金 800 000

贷：盈余公积——法定盈余公积金 800 000

借：利润分配——应付优先股股利 800 000

——应付普通股股利 4 200 000

贷：应付股利——优先股股利 800 000

——普通股股利 4 200 000

借：利润分配——提取任意盈余公积金 900 000

贷：盈余公积——任意盈余公积金 900 000

借：本年利润 8 000 000

贷：利润分配——未分配利润 8 000 000

借：利润分配——未分配利润 6 700 000

贷：利润分配——提取法定公积金 800 000

——应付优先股股利 800 000

——应付普通股股利 4 200 000

——提取任意盈余公积 900 000

第二年年初发放股利时

借：应付股利——优先股股利 800 000

——普通股股利 4 200 000

贷：银行存款 5 000 000

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