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旅客运输服务纳入抵扣范围
旅客运输服务纳入抵扣范围
发布时间:2019-04-10 来源:
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旅客运输服务纳入抵扣范围
为便于实际征管操作,财税
39
号公告区分不同的运输
方式设置不同的扣税凭证和可抵扣进项的计算方法。和其
他进项税抵扣一样,旅客运输最基本的扣税凭证还是增值
税专用发票。因此,如果纳税人相应取得了增值税专用发
票,直接凭专票抵扣。
在未取得专票的情况下,需要分以下情况来分别处理:
第一种情况,是凭电子普票据实抵扣。也就是说,如果
纳税人取得增值税电子普通发票,可以直接凭发票上注明
的税额进行抵扣。据了解,部分航空公司已经开始推行了
电子普票。
第二种情况,航空和铁路凭客票按
9%
税率抵扣。考虑
到航空和铁路客运已全部采取实名制购票,客票样式也都
是全国统一的,航空运输是电子客票行程单,铁路运输是
铁路车票,而且航空铁路旅客运输企业集约化程度高,规
模大,基本上都是按照一般计税方法计税的,因此,针对
航空和铁路这类征管基础好、风险相对低且可抵扣进项税
确定的,以客票上注明的价款按照
9%
税率计算抵扣。
第三种情况,其他客运按
3%
计算抵扣。除航空铁路客
票以外,包括公路、水路在内的其他旅客运输,客票式样
种类繁多、样式不统一,也基本没有集中统一的客票电子
信息。目前仅有一小部分客票已采取实名购票并可以从客
票上获取旅客身份信息。更重要的一点是,以公路、水路
运输单位,既有一般纳税人,又有小规模纳税人,一般纳
税人中还有一部分提供公共运输服务可以选择简易计税。
因此,受票方仅凭拿到的客票,无法得知开票方如何交的
税,自己可以扣多少。在这种现实情况下,为防范风险,
先对其他客运统一暂按
3%
抵扣,待下一步将相关客运票
证纳入增值税发票管理系统之后,再实现凭增值税发票据
实抵扣。
在这项政策的执行过程中,有几个问题需要提醒注意:
第一,只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际
运输适用零税率或免税,上环节运输企业提供的国际运输
未缴纳增值税,也就不存在下环节进项抵扣的问题。
第二,除增值税专用发票和电子普通发票外,其他的旅
客运输扣税凭证,都必须是注明旅客身份信息的票证才可
以计算抵扣进项税,纳税人手写无效。
第三,
航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示
的,包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展
基金属于政府性基金,不计入航空企业的销售收入。因此
计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。
第四,除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外,对
于旅客运输的进项税抵扣原则,需要符合现行增值税进项
抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣;
用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣
等等。
第五,
与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客
运输费用,属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形
式,劳务派遣人员发生的旅客运输费用,应由用工单位抵
扣进项税额,而不是劳务派遣单位抵扣。
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/d5fa0c50cf2f0066f5335a8102d276a2012960d1.html
《旅客运输服务纳入抵扣范围.doc》
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