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正在进行安全检测...
正在进行安全检测...
发布时间:1714347305 来源:
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审计程序和证据:小企业财务报表审计重点
根据新《公司法》第
165
条的规定:“公司应在每一会
计年
终了时编制财务会计报告,并依法经会计师事务所审
计”对此《公
司登记
管理条例》第
59
条调整并延长了公司
年检时间,并规定:
“每年
3
月
1
日至
6
月
30
日,
公司登记
机关对公司进行年度检查”。
国家工商行政
管理总局为了更
好地贯彻上述规定,在《
企业年度
检验办法》第七条中,明
确规定了“企业法人应当提交年度
资产
负债表和损益表,
公
司和外商投资
企业还应当提交
会计师事务
所出具的审计报
告”。新《公司法》及上述配套法规的实施,明确
了会计师
事务所和注册会计师实施企业财务报表审计的法律依据,
给
中小会计师事务所的
发展带来了前所未有的机会,但由于
《公司法》规范的
公司不仅包括股分有限
公司,还包括有限
责
任公司,在有限责任公司中多数属于小规模企业,执行的
基本上是
《小企业会计
准则》,内部控制制度不健全,会计
核算不规范,
与《小
企业会计准则》的差距较大,对会计师
事务所执行相关审
计准则、审计程序和收集审计证据影响很
大,对此本文特针对《对
小型被审计单位审计的特殊考虑》
,
结合个人复核审计报告和体会,谈谈小型被审计单位
(
使用
“小企业”概念时,含义相同
)
财务报表审计应重点关注和
审计
程序和审计证据问题。
一、计划审计工作阶段
在计划审计阶段,主要工作是针对审计业务制定总体
审计
策略和具体审计计划,了解企业的基本信息,收集有关
证据,将财
务报表审计风险降至可接受的低水平。
(一)
在审计程序方面,应做好以下工作:
1
、
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的
质量
控制程序;
2
、
在了解基本情况(包括企业性质、会计政策的
选用
和运用、经营目标、战略、财务业绩等方面)的基础上,
填写基本
情况表,评价遵守职业道德规范的情况。
3
、
就业务约定书和主要条款与被审计单位达成一
致理
解,
特别是针对被审计单位经营管理者
(管理层)
的会
计
责任、治理结构(层)可能存在的问题及其沟通方式等
内
容进行协商的基础上,签定审计业务约定书,对没有
经过了
解、洽谈、协商的项目,不能直接实施财务报表
审计。
4
、
对未审计财务报表进行分析性测试工作、实施风险
分析
评价;
5
、
在实施上述程序的基础上,编制总体审计策略和具
体审
计计划。
(二)在财务报表审计证据方面,
应重点收集以下证据:
1
、
被审计单位负责人和会计人员已签字和盖公章的财
务报
表及其附表;
2
、
被审计单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及
其相
关的行政许可证件复印件;
3
、
被审计单位的验资报告、资产评估报告和相关中介
机构
出具的报告复印件,并由提供材料的经办人签字确认后
加盖被审
计单位公章;
4
、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和基本
资料;
5
、
重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。
二、财务报表审计实施阶段
在财务报表审计实施阶段,对小企业的审计,注册会计
师应
当针对评估的财务报表层次重大错报
风险确定总体应
对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进
一步
审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。但由于
小企业可
能不存在能被注册会计师识别的控制活动,注册会
计师实施的进
一步审计程序主要是实持性审计程序。而在缺
乏控制的情况下,
注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程
序是否能够获取充分、
适当的审计证据。
1
、货币资金和实收资本项目的审计程序,无论什么情
况,
都不能简化。并重点做好以下工作:
①
对自然人出资组建的有限公司,由于对现金的收入内
部
制度可能存在很大缺陷,很多企业现金收支数额较大,库
存现金
余额也大,但又无法实施现金盘点程序,此时注册会
计师必须检
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/f7de9193a100a6c30c22590102020740bf1ecd17.html
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