依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》  

 《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称实施条例）于2008年1月1日正式施行。实施条例是在坚持科学发展观、建立和谐社会的背景下，根据完善社会主义市场经济体制的总体要求制定的，它借鉴国际惯例，结合中国国情，充分贯彻“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，在统一税法、公平税负、规范税制、强化调控等方面起到了积极作用，将对企业改革、产业调整有深远的影响。现将新税法的变化之处作一解读，供广大纳税人阅知。   一、统一了内外资企业所得税 

  税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业包括内、外资企业。按照国际通行做法，税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。   二、“合理”工资薪金才能税前扣除 

  条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。 

  在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 

  三、业务招待费按发生额60%的比例、最高不超过当年销售（营业）收入的5‰扣除 

  业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，采取了两者结合的措施，将业务招待费扣除比例规定为发生额的60%，同时规定最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。   四、广告宣传费按销售收入的15%扣除，当年未扣除部分结转以后年度扣除 

  广告费、业务宣传费具有一次性投入大、受益期长的特点，条例对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 

  五、农林牧渔业有税收优惠，谷物等项目可免所得税 

   税法规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。条例明确，企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。   六、引导企业投资基础设施，环保项目“三免三减半” 

  企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。 

  七、促进技术创新科技进步，税收优惠涉及多个方面 

  税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50％。实施条例具体规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 

  八、认定高新技术企业强化研发，优惠向自主创新型企业倾斜 

  税法明确，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第一，实施条例将高新技术企业的首要条件界定为拥有“核心自主知识产权”，其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。第二，实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围。第三，实施条例原则规定高新技术企业的具体认定标准必须是研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及其他条件。具体的指标将在国务院科技、财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定的认定办法中明确。     九、小型微利企业可以享受低税率照顾 

  税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。实施条例规定了小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与现行优惠政策（内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税）相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。   十、纳入财政预算管理的财政拨款、行政事业性收费、政府性基金不征税 

  新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等三项收入为不征税收入。财政拨款界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。   十一、非营利组织的营利性收入也要缴税 

  税法规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。《实施条例》规定，非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：(一)依法履行非营利组织登记手续；(二)从事公益性或者非营利性活动；(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(四)财产及其孳息不用于分配；(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。《实施条例》同时明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。   十二、企业持有上市公司股票不足12个月的股息、红利要征税 

  对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税。以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。   十三、统一了公益性捐赠范围和扣除比例 

  税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例明确，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。条例同时明确，公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：(一)依法登记，具有法人资格；(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；(三)全部资产及其增值为该法人所有；(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(六)不经营与其设立目的无关的业务；(七)有健全的财务会计制度；(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。   十四、汇总纳税、合并纳税有了新规定 

  税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施。新税法实施后，从规范税制来讲，作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。对个别确需合并纳税的，由国务院另行规定.

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/fe3374c5dc88d0d233d4b14e852458fb760b3878.html