新《个税法》下综合所得预扣预缴及汇算清缴
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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 新《个税法》下综合所得预扣预缴及汇算清缴
作者：杨硕
来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2020年第06期
【摘; 要】1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个税法》），至今，《个税法》已先后经历了7次修订，并于2019年1月1日开始实施。此次修订，亮点层出不穷，新增了综合所得和专项附加扣除，并采取了累计预扣预缴年度汇算清缴的征收方式。论文探讨新《个税法》下综合所得的预扣预缴及汇算清缴。
【Abstract】The "Individual Income Tax Law of the People's Republic of China" （hereinafter referred to as the "Individual Income Tax Law"） was adopted at the Third Session of the Fifth National People's Congress on September 10， 1980. So far， the "Individual Tax Law" has
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn undergone seven amendments， which came into effect on January 1， 2019. The bright spot of this revision emerges one after another， has added comprehensive income and special additional deduction， and has adopted the collection method of accumulated withholding and pre-payment of annual final settlement. This paper discusses the withholding and pre-payment and final settlement of comprehensive income under the new "Individual Tax Law". 【關键词】个人所得税;预扣预缴;汇算清缴
【Keywords】individual income tax; withholding and pre-payment; final settlement 【中图分类号】F812.42; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;【文献标志码】A; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;【文章编号】1673-1069（2020）06-0095-03 1 新《个税法》修改的亮点
此次个税法的修改涉及税目、应纳税所得额、税率和个税征收方式上的变化，具体表现在以下方面。
1.1 优化税目、建立综合所得
新《个税法》第二条第一款规定“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：工资薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;经营所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得”，税目从修订前的11个变成修订后的9个，具体表现在取消其他所得，调整经营所得范围。新《个税法》第二条第二款规定“居民个人取得前款第一项至第四项所得为综合所得”，首次建立综合所得，实现个税综合征收与分类征收相结合，税款征收更加公平。
1.2 调整优化个税税率结构
新《个税法》采用超额累进税率和比例税率相结合，财产所得、偶然所得适用20%比例税率;经营所得适用5%～35%、综合所得适用3%～45%超额累进税率，综合所得扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，大幅降低中低收入者税负，具体如表1所示。
为了更好地了解税率变化对应纳税额的影响，不考虑此次个税法修订其他方面的变化，分别在修订前2、3、4级数选取应纳税所得税3000、5000、10000和15000元进行定量和定性分析，应纳税额明显减少，税负率下降在30%以上，具体如表2所示。 1.3 完善应纳税所得额计算
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 新《个税法》计算应纳税所得额时提高基本减除费用，综合所得费用扣除额由原来的3500元/月，扩大为5000元/月，原减除费用按月计算，当月收入小于3500元，未足额享受到的部分不可累计到次月，更不可累计到本年，新《个税法》下每月减除费用5000元，即便当月收入小于5000元，也可按每月5000元扣除，累计每年按60000扣除，纳税人可以充分享受个税免征额的税收红利;首次增设专项附加扣除，充分考虑个税税前扣除共性，具体规定每个子女教育费用可以税前扣除1000元/月，多个子女的可以累积计算;住房贷款利息可以税前扣除1000元/月;独生子女赡养老人可以税前扣除2000元/月，非独生子女家庭根据实际情况进行分配;考取人社部[2017]68号文件规定的专业技术人员职业资格和技能人员职业资格证书的可以税前扣除3600元/年，并且充分考虑地区经济状况和个人负担差异，对住房租金的税前扣除根据地区和人口的差异规定1500元/月、1100元/月和800元/月，进一步增强税制公平性;明确了企业或职业年金、商业健康保险、递延养老保险等国务院规定的其他扣除。 1.4 健全个人所得税征管制度
新《个税法》采用扣缴义务人预扣预缴和纳税人年终汇算清缴相结合的征管模式，新《个税法》第十一条规定“有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款”，并且第九条规定“以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”，《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（以下简称《扣缴办法》）第二条规定“扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报”，比照《扣缴办法》第四条代扣代缴范围和新《个税法》第二条第一款个税征收范围的规定不难发现，除经营所得外，支付个人所得的单位和个人，均应代扣代缴个人所得税。
根据新《个税法》和《扣缴办法》的规定，国家税务局各省局先后出台具体的措施，《国家税务总局宁夏回族自治区税务局关于自然人申请代开发票征收个人所得税有关问题的公告》明确指出纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，申请代开增值税发票，受理税务机关在代开发票时不征收个人所得税，纳税人应当缴纳的个人所得税，由支付所得的单位依据《中华人民共和国个人所得税法》及其相关规定履行代扣代缴义务。受理税务机关应在该发票备注栏内统一注明“ 