会计造假案例

1. “百年老店”东芝再陷财务造假 （2015年07月）

从2015年初至今，日企高层因为各种原因，频频出来道歉，先是东洋橡胶，再

到丰田汽车，如今东芝的老大们也齐刷刷的低头鞠躬。有140年历史的东芝，

2008年以后被指持续地做假账，让企业凭空多出了1518亿日元的利润。东芝的

问题最集中地表露出了日本企业目前的困境。

据《日本经济新闻》报道，日本证券监管机构在接到来自东芝内部的举报后，从今年2月开始暗中调查该公司会计违规问题。日本证券监管机构认定，东芝未能实时计入亏损，涉嫌违反日本《金融商品交易法》。受到强大外界压力的东芝公司不得不聘请由专业律师和会计师组成的第三方团队，对该公司进行独立审计。

日本NHK援引未透露姓名的知情人士的话说，外聘的第三方机构发现，东芝财务造假是“系统性的”，在质询了公司内部大约200名管理层人员之后，审计机构指出，东芝在很多业务上都涉嫌财务造假，如基础设施建设业务、半导体业务以及个人电脑业务。审计机构得出的结论是，东芝应该下调过去5年的营业利润1500亿日元（约12亿美元）,而此前日本共同社的一篇报道认为，东芝公司虚报的集团营业利润总额很可能超过1700亿日元，是该公司此前公布的3倍（548亿日元）。

2.美国历史上最大的财务造假案之一：世通公司（WorldCom）财务造假案

世界通信公司成立于1983年，在不到20年的时间内，成为美国的第二大长途电信营运商（仅次于1877年成立的美国电报电话公司（AT&T），如果不是司法部在2001年否决了世界通信与斯普瑞特（Srint）公司的合并方案，他很可能成为美国电信业的龙头老大）。世界通信的成功应归功于其创始人本纳德·埃伯斯（Bernard J. Ebbers）在收购兼并方面的禀赋以及首席财务官司考特D·苏利文（Scott D. Sullivan）。从1983年成立至2001年，世界通信共完成了65项重大收购兼并。

2002年7月21申请破产保护前，世界通信是一个业务范围覆盖65个国家，拥有85000名员工、1000多亿美元资产、350多亿美元营业收入，为2000多万个人客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服务的超大型跨国公司。

首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚·库伯（Cynthia Cooper），2002年末被评为《时代》杂志一年一度的新闻人物（此外，还有安然公司的雪伦·沃特金斯（Sherron Watkins）和联邦调查局的柯琳·罗莉（Coleen Rowley））

根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书，世界通信会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测。世通的财务舞弊手法大致有以下五种类型。

世通的财务舞弊手法大致有以下五种类型：

1、 滥用准备金，冲销线路成本

滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备（如递延税款、坏账准备、预提费用）冲销线路成本，以夸大对外报告的利润，是世通的第一类财务舞弊手法。美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部已经查实的这类造假金额就高达16.35亿美元。

2、 冲回线路成本，夸大资本支出

世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。

3、 武断分摊收购成本，蓄意低估商誉

通可谓劣迹斑斑。除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还利用收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出（In- process R&D）进行报表粉饰，是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的。

4、 随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩

　世通一方面通过确认31亿美元的未完工研发支出压低商誉，另一面通过计提34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的利润。

5、 借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销

世通最终将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元，并分40年摊销。世通在这5年中的商誉及其他无形资产占其资产总额的比例一直在50%左右徘徊。高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。

如何计提无形资产特别是商誉的减值准备，是财务会计面临的一大难题。2002年上半年，世通聘请安永（Ernst＆Young）根据142号准则的要求对商誉进行评估，拟在第二季度确认一次性商誉减值损失150～200亿美元，估值差异幅度高达50亿美元。会计造假丑闻曝光后，世通聘请美国评估公司（American Appraisal）对商誉及其他无形资产进行全面评估，得出的结论是：账面价值超过500亿美元的商誉及其他无形资产已一文不值，拟在查清所有会计造假问题后，全额计提减值准备。两个著名的评估机构，在同一个会计年度内对世通商誉所做的价值评估，形成如此之大的反差，确实令人瞠目。

3. 新大地财务造假案

新大地是一家主营业务为良种油茶苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研发、生产和销售的企业，其通过体外资金循环的方式成为了创业板历史上财务造假第一股并载入中国财务造假案的史册。根据公开资料显示，从事食用油加工业业务的企业除了西王食品和金健米业的毛利率维持在22%和15%左右之外，其余的企业毛利率均在6%上下波动。

然而我们故事的主角新大地，茶油09年至11年的毛利率分别为60.66%、43.50%和36.19%，有机肥10年和11年的毛利率分别为25.11%和41.92%，三年平均综合毛利率维持在40%左右。这高的离奇的毛利率背后是体外资金循环虚增的收入和成本核算的异常。

有机肥在10年进入市场的时候毛利率是25.11%，而在11年其毛利率提高至41.92%。而在10年至11年期间，有机肥的销售量完成了281.52%的增长，这已经不能用经济学常识去解释的了。试想一下，商家为了扩大市场份额把价格压低打进市场，但是新大地的有机肥在完成惊人的销售量增长同时，还保持着高额的毛利率和毛利增速。说这个违背经济学常识，是因为适用于撇脂定价法的商品一般都是受专利保护、需求价格弹性小的产品，而有机肥显然不满足以上条件。

对于销量增长如此快的企业，其销售费用占收入的比重却不足3%，不禁让人对其销售增长产生怀疑：新大地将银行贷款、私下的股权转让协议收到的资金和以采购原材料和在建工程的名义耗费的资金转移至其关联方和控制的账户，把自有资金转移至体外。然后再通过销售的名义，把体外的资金汇入本公司，虚增利润。这种财务造假手法高超的地方在于，现金流量表的总量是不变的。也就是说，审计师在对银行实施函证程序的时候，并不能发现异常情况。但是对于现金流量表的内部结构而言，则是完全打乱。新大地以在建工程的名义把自有资金转移出体外和把银行贷款的钱转移至体外，再通过销售的名义把资金汇回本公司，在这个过程中，投资活动和筹资活动的现金流入减少，但是经营活动的现金流入增加，最后的结果是营业收入增加而现金流总体没有发生变化。

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