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发布时间:1714435948 来源:
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从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢
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“营改增”后,
金融服务业纳税人怎样划分不可抵扣的进项税额
(老会计人的经验)
甲银行分行财务经理
A
先生最近为“营改增”而苦恼:根据《营业税改征增值税试点实施办法》
第
27
条,用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产发生的
进项税额不能从销项税额中扣除。甲银行分行恰恰有大量农户小额贷款、金融机构间资金往来等
按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》属于免税项目的业务。因此如何划分可抵扣与不
可抵扣的增值税进项税额成为
A
先生面临的一个难题。
带着这一难题,
A
先生向总部的税务经理
B
咨询解决办法。
B
经理没有直接回答
A
先生的问题,而是先问:分行购进的货物、劳务、服务、无形资产和是否
按照用于征税项目还是免税项目准确区分?
A
先生想了想:“有的项目,比如采购的人力资源外
包服务,根据采购合同是单为免税项目服务的,但是大部分项目都不能直接区分出来。”
“那就先把能够确定为免税项目发生的增值税进项税额区分出来,这部分不能抵扣。”B
经理接
着说:“不能直接区分的项目,按照《营业税改征增值税试点实施办法》第
29
条,不得抵扣的进
项税额=当期无法划分的全部进项税额×
(当期简易计税方法计税项目销售额
+
免征增值税项目销
售额)÷当期全部销售额,也即按照免税销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。”
“有没有更好的办法?”A
先生不太满意:“有的免税项目,比如金融机构间资金往来销售额很
大,但属于比较简单的日常业务,只耗用银行很少的人力物力,而征税项目一般都占用大量企业
资源,但是销售额有限,按照销售额比例计算,我们就吃亏了。”
B
经理也有同感:“其实吃亏就吃亏在你没有办法划分进项税额,如果能够划分,就不用按这个
公式计算了。”一旁听到他们谈话的小
C
忽然插嘴:“免税业务销售额可以单独核算,为什么对
应的购进项目不能单独核算?这样就可以把进项税额区分出来了。”
B
经理受到启发:“比如,把银行的免税业务剥离出来单独放在一个下级企业,日后采购还是和
银行一起办理,只是单独签订合同,让供应商分别开票,这样就区分清楚了。如果这样办理有难
度,也可以根据企业的业务线,精确核算每条业务线上发生的耗用,包括人工、耗费的办公用品
和设备使用软件的端口、占用的办公面积等等,这样就把为免税项目发生的进项税额归集清楚
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了。”“您能否举个例子?”A
先生问。
“可以,假设你行的当期征税收入是
1000
万,免税收入是
500
万,如果按照《实施办法》第
29
条,不能划分的进项税额中不得抵扣的比例
=500/
(
500+1000
)
=33.3%
,如果你认为免税收入耗用
的购进项目占全部购进项目达不到这个比例,不妨按照业务线分别归集成本,计算免税项目占用
工作人员占用工时、使用电脑、耗费耗材的数量,并以此为依据计算购进无形资产、租赁和购进
不动产中免税项目应当分摊的部分。这样不必使用《实施办法》第
29
条的计算方法了。”“明白
了,”A
先生很是高兴。
“当然,也不是所有情况都适合这种处理方法,”B
经理补充到:“这只是免税销售额占全部销
售额的比例大于免税项目实际耗用占全部耗用的比例时采用的办法,如果情况是相反的,前者的
比例反而小于后者,采取《实施办法》第
29
条的计算方法对你是有利的,何乐而不为呢?”
A
先生击节叫好:“我知道了,这就叫做具体情况,具体分析呀!”
小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是
目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,
excel
等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,
但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力
求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析
实质,找出核心要点。
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/9d6cc75d5b8102d276a20029bd64783e09127d29.html
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