（财务会计）会计实务第一章资产

冲刺强化班：（讲“点”）

主要目的：复习讲解强化最重要考点，查漏补缺。

第一章资产

考情分析

本章是《初级会计实务》中最重要的一章，2012年考试分数为32分，2013年考试分数为43分，2014年实行无纸化考试后，各套卷分值也均高于30分。

第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产

第一节货币资金

一、库存现金

现金的清查（★重点掌握）

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用；

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

二、银行存款

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（★重点掌握）

第二节应收及预付款项

一、应收票据

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（收到方：应收票据，开出方：应付票据）（★重点掌握）

比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。

商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：银行存款收到的金额

财务费用贴现利息★

贷：应收票据票面价值

二、应收账款

应收账款的内容（重点）

注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响

★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

三、预付账款

★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

四、其他应收款

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

（二）★★坏账准备的账务处理

期末应计提的坏账准备＝应保持坏账准备－已计提坏账准备

应保持坏账准备＝应收账款期末余额－预计未来现金流量现值

＝期末应收款项期末余额×估计比例

企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

企业发生坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款

已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

账面价值与账面余额的关系：

应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备

归纳：

1、可以转回的减值有：

坏账准备、存货跌价准备、持有至期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备

其中，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

2、不能转回的减值有：

长期股权投资减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

（1）购入时：

借：交易性金融资产——成本

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）

或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金——存出投资款

（2）收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利/应收利息

（3）股价或债券价格上涨：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

股价或债券价格下跌：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（4）确认持有期间的收益：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（5）交易性金融资产的出售：

借：银行存款/其他货币资金

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

考题讲解班：（讲“题”）

主要目的：专门讲解往年典型考题和例题，通过讲解，可以帮助学生掌握解题思路、掌握解题技巧，提高做题的熟练程度。

第一章资产

第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产

一、单项选择题

1.【例题•单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。

A.201000B.200000

C.188000D.189000

『正确答案』C

『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值。

该交易性金融资产的初始入账价值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）

2.（2013无纸化考题）甲公司从证券市场购入乙公司股票10000股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产入账价值为（）万元

A.148000B.150000C.149950D.150950

『正确答案』A『答案解析』10000×（15-0.2）=148000万元。另支付相关税费应该计入到投资收益中。

3.（2013无纸化考题）出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元

A.50B.30C.20D.40

『正确答案』A『答案解析』出售该交易性金融资产确认的投资收益为=200-150=50（万元）。

4.（2013无纸化考题）坏账准备期初余额为2万元，应收账款期初余额100万元，期末应收账款预计未来现金流量现值90万元，期末应计提坏账准备（）万元。

A.10B.8C.2D.6

『正确答案』B『答案解析』本期应计提减值=100-90=10万元，因为坏账准备期初余额为2万元，所以还需计提减值准备10-2=8万元。

5.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（）科目进行核算。

A.应收票据B.其他应收款C.其他货币资金D.库存现金

『正确答案』C『答案解析』企业存放在银行的银行本票存款，应通过“其他货币资金”科目进行核算。

6.某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2013年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。

A.0B.100C.117D.1100

『正确答案』C『答案解析』应给予客户的现金折扣＝（120-20）×100×（1+17%）×1%＝117（元）。

7.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。

A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户C.“应付账款”账户D.“预收账款”账户

『正确答案』C『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。

8.A公司2013年2月10日销售商品，应收B公司的一笔应收账款1000万元，2013年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备60万元，2013年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

A.100B.40C.900D.0

『正确答案』B『答案解析』该笔应收账款应计提的坏账准备=（1000-60）-900=40（万元）。

9.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。代垫运杂费1万元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）万元。

A.1112.5B.1089.27C.1090.27D.1111.5

『正确答案』A『答案解析』应收账款的入账金额=1000×（1-5%）×（1+17%）+1=1112.5（万元）。

10.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。

A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益

C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益

D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益

『正确答案』B『答案解析』应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，选项C错误。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，选项D错误。

11.A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.402B.400C.500D.502

『正确答案』B『答案解析』交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，入账价值=100×（5-1）=400（万元）。

借：交易性金融资产——成本400

应收股利100

投资收益2

贷：其他货币资金502

12.A公司于2012年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2012年12月31日，这部分股票的公允价值为10500万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.损失10B.收益500C.收益490D.损失500

『正确答案』B『答案解析』公允价值变动损益=10500-2000×5=500（万元）。

13.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。2012年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。2012年12月31日，该股票的市价为每股11元。2012年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.1100B.1150C.1170D.1220

『正确答案』A『答案解析』该交易性金融资产的账面价值=100×11=1100（万元）。

14.甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/c07fa3a606a1b0717fd5360cba1aa81144318fbd.html