一、对会计造假行为主体的界定(一)会计造假的含义 会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人．事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段．伪造、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项．以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。
(二)会计造假主体的界定 会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。 造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。通常是单位财会部门的负责人．在造假过程中往往扮演替导演的角色。 造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人．也可以是领导层集体，是会计造假的最大受益者。 造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员，而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。造假的协同者是指从某些方面策应、配合造假的人员。既包括在造假之初为之提供方便者．如某些财会人员为造假积极出谋划策，提供信息及技术方法和手段，与领导共同设计防范检查的对策和措施：也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。 值得说明的是，在不同的造假案件中．造假主体的人员构成不尽相同．相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。
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