短期借款的核算

短期借款的核算
　　短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
　　（一）企业借入的各种短期借款
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款
　　（二）资产负债表日，应计算并确认短期借款利息费用
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款 【直接支付】
　　　　　　应付利息 【月末计提】
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　（三）归还借款
　　借：短期借款
　　　　贷：银行存款
思考题
A企业2010年1月1日从长沙银行借入款项100万元，借款期限为3个月，银行规定到期一次还本付息，请做出相关财务处理！

应付账款的核算
　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
（一）发生应付账款
　　1.企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税企人。2009年3月1日，从A公司购入一批材料，价款10万元，增值税1.7万元，对方代垫运杂费0.1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付！

借：原材料 　　　　　　　　　　　　　10.1
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　1.7
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　 11.8
　2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　10
　　　 　 制造费用　　　　　　　　　　　　3.2
　　　　 管理费用　　　　　　　　　　　　1.6
　　　　 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　14.8
　3.应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
（二）转销应付账款
　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
应付票据的核算
　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）不带息应付票据的核算
　　1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　3.支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
4.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
　　5.商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
（二）带息应付票据的核算
　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（甲公司按照实际成本核算）甲公司的会计处理：

（1）2009年7月1日
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　17
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 117
　　（2）2009年7月末
　　借：财务费用 　　　　　（117×6%/12）0.585
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 　0.585
　　（3）2009年8月末、9月末同上
　　（4）如果支付货款：
　　借：应付票据 　　　（117＋0.585×3）118.755
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 118.755
　预收账款的核算
　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
　　（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目
　　（二）销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。
　　A.应收账款的借方
　　B.应收账款的贷方
　　C.应付账款的借方
　　D.应付账款的贷方
【答案】B
【解析】企业不设置“预收账款”账户，将预收的款项应直接计入“应收账款”账户的贷方。
思考题
B企业2009年1月10日预收甲企业货款150万元，2009年2月10号销售一批商品给甲企业，货物的含税价为117万元。请做出相关财务处理
应付职工薪酬的核算
一：应付职工薪酬的内容
　　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【例题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。
　　A.支付的工会经费　　　　　　 B.支付的职工教育经费
　　C.为职工支付的住房公积金 　　D.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　【答案】 ABCD
　　【例题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（　）。
　　 A.职工教育经费 　　　　　　B.职工养老保险费
　　 C.职工住房公积金 　　　　　D.辞退职工经济补偿

　　【答案】ABCD
二：职工薪酬的账务处理
　　职工薪酬确认与计量
　　1.在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外（辞退福利全部计入当期管理费用）。
　　2.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，“五险一金”，以及工会经费和职工教育经费等。
　　没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
　【例题】A公司2009年11月有关职工薪酬业务如下：
　　（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。
　　（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。
　　（3）根据2008年实际发放的职工福利情况，公司预计2009年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；
　　（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
　　要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录

　　【答案】
　　（1）计算各项职工薪酬
　　计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）
　　计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）
　　计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）
　　计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）
　　计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）
　　计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）
　　（2）编制会计分录
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　143
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　 28.6
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 42.9
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　 14.3
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　7.15
　　　　研发支出—资本化支出　　　　　　　 50.05
　　　　贷：应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　—社会保险费　　 200×24%＝48
　　　　　　　　　　　　—住房公积金　 200×10.5%＝21
　　　　　　　　　　　　—职工福利　　　　 200×4%＝8
　　　　　　　　　　　　—工会经费　　　　 200×2%＝4
　　　　　　　　　　　　— 职工教育经费　200×2.5%＝5
　　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
　　企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴
　　借：应付职工薪酬——工资
　　　　贷：银行存款、库存现金
　 3.支付职工福利费
　　企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费
　　借：应付职工薪酬——职工福利
　　　　贷：银行存款、库存现金
　【例题】A公司2009年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　 8
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 8
　　4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费
　　　　贷：银行存款
应交税费的核算
一、应交税费概述
　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二：应交增值税
（一）一般纳税企业的核算
　　1.采购存货、固定资产和接受应税劳务
　　（1）购进时
　　借：原材料、库存商品等 【采购存货】

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款、应付账款
　 2.销售货物或者提供应税劳务
　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
（二）小规模纳税企业的账务处理
　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
　　小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
　【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（　）。
　　A.-11　　 B.17
　　C.6 　　　D.0

　　【答案】C
　　【解析】
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　117
　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　206
　　　　贷：主营业务收入 　　206÷（1+3%）=200
　　　　　　应交税费——应交增值税 　　　　　6
三：应交消费税
（一）销售应税消费品
　　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
（二）委托加工应税消费品
委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

四：应交营业税
　　（一）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　（二）企业出售不动产时，计算应交的营业税
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　（三）实际交纳营业税时
　　借：应交税费——应交营业税
　　　　贷：银行存款
五：其他应交税费
（一）应交城市维护建设税和应交教育费附加
　　应纳城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
　　应纳教育费附加额＝实际缴纳的“三税”税额×教育费附加率
　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
　（二）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船 税、应交矿产资源补偿费）”科目。
（三）应交资源税
　　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目。
（四）应交个人所得税
　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【思考问题】
　　（1）通过“营业税金及附加”科目的税费用有？

　　通过营业税金及附加科目核算的税费有：消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。
　　（2）计入“管理费用”科目的税费有？

计入管理费用科目的税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。
应付股利的户算
　　 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
　　（一）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时
　　借：利润分配一应付现金股利或利润
　　　　贷：应付股利
　　（二）向投资者实际支付现金股利或利润时
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　（三）需要说明
　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含l年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
　一：长期借款的核算
　　（一）取得长期借款
　　借：银行存款
　　　　贷：长期借款
（二）长期借款的利息
借： 财务费用
　　　　贷：应付利息 　　　　　　【分期付息】
　　　　　　长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】
　 （三）归还长期借款
　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“应行存款”科目。
思考题
　假定2007年1月3日，甲公司从银行取得2年期借款1 00万元。利率为6％，到期一次归还本息。借款主要用于生产周转。请做出相关财务处理！
应付债券的核算
　　 （一）应付债券概述
　　 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
（二）应付债券核算
　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
　　1.发行债券
　　借：银行存款
　　　　贷：应付债券——面值
　 2.债券的利息
　　发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：

　借： 财务费用
　　　贷：应付利息　　　　　　 【分期付息】
　　　　　应付债券——应计利息 【到期一次还本付息】
　 3.债券还本付息
　　 借：应付债券——面值
　　　　 应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
　　　　 应付利息 【分期付息】
　　　　 贷：银行存款
思考题
丁公司于2009年1月1日平价发行3年期的企业债券，面值为1000万元，年利率为10%，每年末付息，一次还本，不考虑其他相关交易费用，请做出相关财务处理！

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/eb134274a417866fb84a8e3a.html