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2020初级会计实务讲义整合原版

发布时间：2020-07-18   来源：文档文库   
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前言
一、考试的基本政策
初级会计专业技术资格考试实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。初级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。
在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。
会计专业技术初级资格考试合格者，颁发《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。
（一）会计人员的职业发展通常集中在以下四大方向：
进入企业从事财务、成本和管理、财务管理、内部审计等方面工作； 进入金融行业在银行、证券行业和其他金融机构从事会计相关工作；
进入行政事业单位如：学校，医院，福利慈善机构等担任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务员行政级别；
进入会计师事务所从事鉴证服务、税务代理、资产评估、会计服务、管理咨询等工作。 （二）报名参加初级资格考试的人员，应具备下列条件： （1）坚持原则，具备良好的职业道德品质；
（2）认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为； （3）履行岗位职责，热爱本职工作；
（4）具备国家教育部门认可的高中毕业以上学历。
报考人员报名时，应提交学历证书、居民身份证明（香港、澳门居民应提交本人身份证明，台湾居民应提交《台湾居民来往大陆通行证》）等材料。
2018年初级会计职称考试时间：5月12日—？；
初级会计职称中《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，《经济法基础》科目的考试时长为1.5小时；两个科目连续考试。 （三）《初级会计实务》教材基本框架结构
2018年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》教材内容共八章，可分为五个部分，分别是会计的基本概念讲解，会计要素的确认、计量和记录，财务报表，产品成本核算、管理会计，政府及事业单位会计基础。
第一部分
这部分内容涉及会计基本概念的了解，处于教材的第一章。比如会计四大基本假设、五大计量属性、六大会计要素以及八个会计信息的质量要求等。要求大家在学习本章内容时，应特别注意掌握原理，能够做到举一反三，单选、多选、判断均会涉及，属于考试重点内容之一。
第二部分
这部分内容涉及会计要素的确认、计量和记录，处于教材的2-5章，分别对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和记录进行了详细的阐述。考生在学习本章内容时，应特别注意掌握各个会计要素的确认、计量和记录的方法，把第一部分的内容和本部分内容做到融会贯通，各种题型均会涉及，属于考试重点内容之一。
第三部分
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财务报表是全书重点内容之一，处于教材的第六章，这部分内容与企业会计要素确认、计量和记录关系密切。要求掌握资产负债表内容、结构及其编制；掌握利润表的格式、内容及其编制；熟悉所有者权益变动表的内容；熟悉财务报表附注的内容。
第四部分
这部分内容相对独立，处于教材的第七章。要求掌握产品成本项目；产品成本核算；生产成本在完工产品与在产品之间的分配；产品成本核算的基本方法。今年在此增加了管理会计的内容，但是比较浅显，同志们不用担心！
第五部分
这部分内容介绍了事业单位会计核算以及增加了政府会计的基本准则讲解。处于教材的第八章，也就是最后一章。考核内容不会太多。 （四）近三年主观题考点：
教材
主观题考点
1．自行建造固定资产入账价值的核算 2．存货购入、发出的核算 3．交易性金融资产的核算 4．无形资产的核算 涉及应付职工薪酬的核算 所有者权益的计算
1．收入的确认与计量
2．收入的确认和应付职工薪酬的核算 营业利润、利润总额的计算 1．资产负债表具体项目的编制 2．利润表的编制
1．完工产品和在产品之间的分配 （约当产量比例法）
2．完工产品和在产品之间的分配 （定额比率法）
第一章 资产
第二章 负债 第三章 所有者权益 第四章 收入 第六章 利润 第七章 财务报告
第八章 产品成本核算
（五）2018年教材主要变化
内容 第一章
完全新增
1．删除持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和投资性房地产的内容（把原第一章最难的都删除了）
2．根据财税【2016】22号文件的规定，对交易性金融资产和固定资产的核算进行调整
1．删除长期借款、应付债券及长期应付款的内容
2．根据财税【2016】22号文件对应交税费进行重新编写 1．删除与政府补助有关的内容
2．收入部分按财税【2016】22号文件对涉及增值税业务进行调整 3．在利润部分增加其他收益
1．删除现金流量表的内容
2．根据2017新发布的会计准则，对资产负债表、利润表的项目进行调整变化
第二章 资产
第三章 负债
第四章 所有者权益 未变化 第五章
收入、费用和利润 第六章 财务报表
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第七章
管理会计基础 第八章
政府会计基础
1．新增加管理会计概述的内容
2．将原产品成本计算内容与本章合并，并删除了原教材第九章产品成本分析的内容
新增加了政府会计基本准则内容
二、学习计划和技巧 （一）答题技巧 1．单项选择题
题目特点是从若干个备选项中选择唯一正确的答案，因而比较简单，但近几年在单项选择题中计算题的比重逐步增加，难度有所提高，单项选择题的类型如下：
（1）记忆型题。主要涉及对教材中有关基本规定的考核。这种题型难度不大，基本上看过教材有一定的印象就能做出来。例如，下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是？ （2）理解型题。主要涉及对教材中有关规定的理解。这种类型题目有一定难度，考生需要经过一定的辨析才能从中选择正确答案。例如，下列各项业务中，可以引起资产总额和所有者权益总额同时增加的有哪些？下列各项中不影响应付账款入账金额的是？
（3）计算型题。这种类型题目难度较大，通常要求考生既要掌握方法，又要提高计算速度和准确性。如固定资产折旧计算、无形资产的账面价值、材料成本差异的计算等。
2．多项选择题
题目特点是从若干个备选项中选择两个或两个以上的正确答案，难度较大，多项选择题的类型如下：
（1）记忆型题。这种类型题相对简单，要求考生记住全部知识点，通过分析做出正确选择。如下列各项中，应计入税金及附加的有哪些？下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有哪些？
（2）理解型题。这种题型难度较大，选择容易相互混淆，要求考生强化对有关内容的理解，认真辨析后做出正确选择。如下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有哪些？
3．判断题
每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分！
4．不定项选择题
在每个小题的备选答案中，有一项或多项备选答案是符合题意的正确答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。
该题目占的分值估计在30%，其实属于主观题以客观题的形式展现，考点相对比较集中，题目中既有多选也有单选，难度比较大，需要综合掌握跨章节的知识点，并且平时做一定量的题目才能得到很大提高，如果少选了可以得到部分分值，所以大家在做不定项选择题时注意，如果没有太大把握，少选就可以了。 （二）巧用东奥课件，合理安排复习进度 1.基础阶段（基础知识的巩固）
2018年基础班，这个班次的学习极为重要，能不能通过考试，关键就在这里了，我们往往会提醒考生，不论时间多么紧张，基础班的课程是一定不能错过的。
配套轻松过关一、二做习题。 2.提高阶段 2018年习题班、主要对比较容易出题的知识进行归纳和总结，辅以一定量的经典习题，3文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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帮助考生提高应试能力，考生可以听完基础班以后，经过一段时间的复习和消化，直接进入习题班的学习，如果时间比较紧张但基础比较好的考生，也可以考虑打印该班次讲义，直接消化讲义。
3.冲刺阶段
最后阶段将整体考点在回顾一遍，做一下最后六套题和模考试题，做到查漏补缺，千万不能做有难度的题目。
任何考试都是实力和技巧的较量，掌握了方法和技巧的考生能够更快地提高自身的应战能力，更加顺利地到达胜利的彼岸！预祝所有的考生在东奥学习愉快，轻松过关！
三、会计入门必备知识
第一章 会计概述
本章考情分析
《会计概述》这一章是本书的基础章节，也可称为入门章节。是以由浅入深的方式带领大家从基础概念开始循序渐进的学习会计知识。
这一章的内容比较抽象，比较晦涩，但是对学好本门课程有着举足轻重的作用。 小强是一只职场菜鸟，他今天第一天来刚刚被应聘上的公司上班，不料被财务科长拒之门外，俗话说的好，阎王好见,小鬼难当。这不，老员工开始对新员工下手了。上演甄嬛传喽！
我要考考这小子，懂不懂会计 第一个问题，你是干什么的？
第二个问题，你会干什么啊？除了吃啊! 第三个问题，你的目标是什么？ 第四个问题，你有美丽的幻想吗？ 第五个问题，你是现实主义吗？ 第六个问题，你的工作过关吗？ 第七个问题，你听话吗？听谁的话？
第一节 会计概念、职能和目标
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算（反映）和监督（控制），以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。（本章未特别说明时，均以企业会计为对象进行介绍）
1.会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。 2.会计对象是特定单位的经济活动。
3.会计的基本职能是核算和监督，对经济业务的合法性和合理性进行审查。
4.会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。
【例题-判断题】会计是以人民币为唯一计量单位，核算和监督一个单位经济活动的经4文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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济管理工作。（ ） 【答案】×
【解析】会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。货币是主要计量单位，不是唯一的计量单位，而且人民币不是唯一的货币计量单位。
二、会计职能
会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为“过程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。 （一）基本职能
1．核算职能 会计的核算职能是会计的首要职能。
会计的核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
会计核算的内容主要包括： （1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权、债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减；
（5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理；
（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 四个环节：
（1）确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。（定性）
（2）计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。（定量）
（3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。
（4）报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。 会计核算的一般要求（拓展内容）
1．各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计记簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
2．各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 3．各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4．各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5．使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6．会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
2．监督职能
会计的监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真5文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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实性、合法性和合理性进行监督检查。
会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督具有以下三个方面的特点： （1）主要通过价值指标进行。
（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。 （3）监督依据包括合法性与合理性两方面。
会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的各种信息，监督就失去了依据；
会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。
【例题-单选题】下列各项中，属于会计工作基础的是（ ）。 A．会计预测 B．会计核算 C．会计决策 D．会计监督 【答案】B 【解析】本题考核会计工作基础的内容 【例题-单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ）。 A．确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B．审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C．将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D．编制会计报表提供经济信息 【答案】B 【解析】审查经济活动是否违背内部控制制度的要求属于会计监督。 【例题-单选题】下列不属于会计核算环节的是（ ）。 A．确认 B．审核 C．计量 D．记录 【答案】B 【解析】审核属于会计监督。
【例题-多选题】下列各项关于会计核算和会计监督之间的关系说法正确的是（ ）。
A．两者之间存在着相辅相成、辩证统一的关系 B．会计核算是会计监督的基础 C．会计监督是会计核算的保障
D．会计核算和会计监督没有什么必然的联系 【答案】ABC
【解析】两者关系：
对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。
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【例题-多选题】下列各项中不属于会计基本职能的有（ ）。 A．会计核算与会计预测 B．会计预算与会计决算 C．会计核算与会计监督 D．会计分析与会计决策 【答案】ABD 【解析】会计基本职能包括：会计核算与会计监督。 （二）拓展职能
会计的拓展职能主要有：
（1）预测经济前景，是指根据财务报告等提供的信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。
（2）参与经济决策，是指根据财务报告等提供的信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业经营管理等提供决策相关的信息。
（3）评价经营业绩，是指利用财务报告等提供的信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判。
【例题-判断题】会计监督是会计核算的前提和依据，会计核算是会计监督的保障。（ ）
【答案】× 三、会计目标
会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
【例题-多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。 A．成本费用 B．经营成果 C．财务状况 D．现金流量 【答案】BCD 【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
本讲小结：
第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
一、会计基本假设
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体（企业会计准则——基本准则第五条）
会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体7文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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区别开来。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的的各项生产经营活动。
1．它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。
2．会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体，但不一定是法律主体。 【例题-判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。（ ） 【答案】×
【解析】会计主体所核算的生产经营活动不包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。
【例题-单选题】确定会计核算工作空间范围的前提条件是（ ）。 A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 【答案】A 【解析】会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。
【例题-单选题】确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是（ ）。 A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 【答案】A 【解析】会计主体是会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。故答案为A。
（二）持续经营（企业会计准则——基本准则第六条） 持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。
在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
（三）会计分期（企业会计准则——基本准则第七条） 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
1．会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。
2．由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实8文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付会计处理方法。 【例题-多选题】以下对会计分期说法正确的是（ ）。 A．会计分期是对会计主体活动的时间范围上的限定 B．会计期间分为年度、半年度、季度和月度
C．会计年度、半年度、季度、月度均按公历起讫日期确定 D．会计分期是对会计主体活动的空间范围上的限定 【答案】ABC 【解析】会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。 【例题-单选题】（ ）作为会计核算的基本前提，就是将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间。
A．持续经营 B．会计年度 C．会计分期 D．会计主体 【答案】C 【解析】会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。故选C。 【例题-单选题】（ ）界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论与实务基础。
A．会计主体 B．会计分期 C．会计核算 D．持续经营 【答案】B 【解析】企业在持续经营的情况下，要知道企业的盈亏状况，理论上只有等到企业生产经营活动终止时，通过收入和费用的比较，才能正确得知。但无论是企业的经营者、股东、债权人，抑或是政府的税务部门，都需要及时了解和掌握企业的会计信息。因此，我们需要将企业持续不断的经营活动划分为若干个相等的会计期间，以便会计人员定期及时提供反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 （四）货币计量（企业会计准则——基本准则第八条）
货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。
选择货币这个共同尺度进行计量，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。 在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。
（1）空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织；
（2）将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人、与其他单位的的经济活动区别对待； （3）会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人
会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主9文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.
会计主体
持续经营

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体持续经营的前提下
（1）会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间；
（2）会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定； （3）由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别
（1）我国的会计核算应以人民币为记账本位币； （2）业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映； （3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币
会计分期
货币计量
【例题-判断题】会计主体一定是法律主体，法律主体一定是会计主体。（ ）
【答案】×
第二节
会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
二、会计（记账）基础
会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。 （一）权责发生制(企业会计准则——基本准则第九条） 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
1．权责发生制的定义：权责发生制也称应计制或应收应付制，它是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。
在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。 为了真实、公允地反映特定时点的财务报告状况和特定期间的经营成果，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
2．两个凡是：
（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。
（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
例如：
销售款未收：应该作为当期的收入—应收账款。 预收销货款：不应该作为当期的收入—预收账款。
【例题-多选题】按照权责发生制原则，下列各项应确认为本月费用的有（ ）。 A．本月支付的下半年房屋租金 B．本月预提的短期借款利息
C．本月支付以前已预提的短期借款利息 D．年初已支付，分摊计入本月的报刊订阅费 【答案】BD 【解析】A项由于时间未到，不能确认为本月费用；B项中虽未支付，但时间属于本月，所以应确认为本月费用；C项虽为现在支付，但属于偿还以前债务性质，不应确认为本月费用；D项虽为年初支付，但分摊计入本月的部分应确认为本月费用。 【例题-单选题】企业应当按照（ ）确认当期费用。 A．及时性
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B．权责发生制 C．收付实现制 D．谨慎性 【答案】B 【例题-判断题】谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（ ） 【答案】×
【解析】凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用，这体现的是权责发生制。 （二）收付实现制
收付实现制，也称现金制，是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。
在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计采用权责发生制。
【例题-判断题】我国企业应采用收付实现制作为会计核算的基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。( 【答案】×
【例题-判断题】根据权责发生制会计基础的要求，收入的归属期间应是收到收入的会计期间，费用的归属期间应是支付费用的会计期间。（ ） 【答案】×
（1）也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础； （2）在我国，企业会计核算采用权责发生制
权责发生制
（1）凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；
（2）凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用
也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础
收付实现制
第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
三、会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括八个！
对会计信息的质量要求 1、可靠性 (企业会计准则——基本准则第十二条）
要求内容
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告，属于违法行为，不仅会严重损11文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序、财经秩序混乱。
要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策2、相关性(基本需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的准则第十三条）
情况作出评价或者预测。 3、可理解性 (基本准则第十四条）
要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。
要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。
4、可比性
(基本准则第十五条）
5、实质重于形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计(基本准则第十六确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
条） 例如，融资租入的固定资产视为承租企业的资产。
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策，该信息就具有重要性。重要性等应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如，企业发生的某些支出金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益。
谨慎性也称稳健性或审慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当持有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 谨慎性的应用：
1．企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。（坏账准备）
2．企业对固定资产采用加速折旧法。
3. 企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等。
要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息。
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性原则： 一是要求及时收集会计信息 二是要求及时处理会计信息 三是要求及时传递会计信息
6、重要性 (基本准则第十七条）
7、谨慎性 (基本准则第十八条）
8、及时性 (基本准则第十九条）
【例题-判断题】会计核算的可比性要求是指会计核算方法前后各期应当保持一致，不12文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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得随意变更。（ ） 【答案】√
【例题-单选题】在会计信息的质量要求中，要求合理核算可能发生的费用和损失的要求是指（ ）。
A．谨慎性原则 B．可比性原则 C．一贯性原则 D．配比原则 【答案】A 【解析】考查会计核算的信息质量要求。
【例题-单选题】不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致，体现了（ ）要求。
A．可靠性 B．可比性 C．可理解性 D．及时性 【答案】B 【例题-多选题】谨慎性原则要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。 A．不高估资产 B．不低估负债
C．预计任何可能的收益 D．确认一切可能发生的损失 【答案】AB 【解析】谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
【例题-单选题】企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（ ）的要求。
A．权责发生制 B．实质重于形式 C．谨慎性 D．可靠性 【答案】C 【解析】谨慎性要求的应用：企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产的损失计提减值准备；企业对固定资产采用加速折旧法。
【例题-多选题】下列各项符合谨慎性要求的有（ ）。 A．设置各种秘密准备
B．固定资产采用加速折旧法 C．对存货计提存货跌价准备 D．对应收账款计提坏账准备 【答案】BCD 【解析】谨慎性要求的应用：企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备；企业对固定资产采用加速折旧法。
【例题-单选题】融资租入的固定资产视为承租企业的资产，体现了（ ）原则。 A．可比性原则
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B．可靠性
C．实质重于形式 D．谨慎性 【答案】C 本讲小结：
第三节 会计要素及其确认与计量
案例引入
这位是任正非先生，他对新来的菜鸟也想了解一下，所以就对小强说到：看见了吗，这是我辛辛苦苦干了20年的华为公司，资产上亿了，员工好几万人，我想问问你一个小会计如何给我效力啊？你一个人干得了这么多事情吗，算的清楚吗？
小强自信的说到：老板，看我的吧，我有法宝——我把您单位（奥错了，是咱们单位，哈哈为了拉近关系）所有的事情分成6份，就是我们会计领域的六大要素（所有事情全搞定！360度地毯式核算、无死角监督！）
一、会计要素及其确认条件
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。（企业会计准则——基本准则第十条）
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。 【例题•判断题】会计要素为企业财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可以成为会计报表要素。（ ） 【答案】√
（一）资产的定义及确认条件 1．资产的定义与特征：
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则——基本准则第二十条）
根据资产的定义，资产具有以下三方面特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源。 （2）资产预期会给企业带来经济利益。
（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。即资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成一项的应收账款（过去的交易或事项形成的）是资产。预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。
例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。 【注意】企业以经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的资产，属于出租人的资产。 例如：技术已经淘汰的生产线，不能再作为资产，应予以转销。 2．资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（企业会计准则——基本准则第二十一条）
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【例题•多选题】资产的特征有（ ）。 A．过去的交易或事项形成的
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B．企业日常活动形成的经济利益的总流入 C．企业拥有或者控制的资源
D．能够给企业带来未来的经济利益 【答案】ACD
【解析】资产的特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）资产预期会给企业带来经济利益。
【例题•单选题】下列各项中，不属于企业拥有或控制的经济资源是（ ）。 A．预付甲公司材料款 B．经营租出的办公楼 C．融资租入的大型设备 D．临时租用的一辆汽车 【答案】D
【解析】临时租用的一辆汽车不属于企业拥有或控制的经济资源。 【例题•多选题】下列不能作为企业资产核算的有（ ）。 A．以融资租赁方式租入的设备 B．车间请购的设备
C．以经营租赁方式租入的设备
D．技术上已被淘汰，实物仍然存在的设备 【答案】BCD
【解析】B选项，属于未来计划购买的资产，不属于资产。C选项，以经营租赁方式租入的设备企业没有所有权也没有控制权，所以也不属于资产。D选项，技术上已被淘汰，实物仍然存在的设备预期不会给企业带来经济利益，也不属于资产。 （二）负债的定义及其确认条件 1．负债的定义与特征： 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（企业会计准则——基本准则第二十三条）
根据负债的定义，负债具有以下三方面的特征： （1）负债是企业承担的现实义务。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业。
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 2．负债的确认条件
将一项现实义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：（企业会计准则——基本准则第二十四条）
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 【例题•多选题】负债的特征有（ ）。 A．由企业过去的交易或事项形成的 B．由企业拥有或者控制的 C．现在已经承担的责任
D．预期会导致经济利益流出企业 【答案】ACD
【解析】负债的特征：（1）负债是企业由于过去的交易或事项形成的。（2）企业承担的现时义务。（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
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（三）所有者权益的定义及其确认条件 1．所有者权益的定义：
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（企业会计准则——基本准则第二十六条）
资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权。
（企业会计准则——基本准则第二十七条）
2．所有者权益的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十八条） 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要依赖于资产和负债的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。
所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。
【注意】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。
例如：企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。 【例题•判断题】尽管所有者权益和负债都对企业资产拥有要求权，但它们的权利和义务是不一样的。（ ） 【答案】√
【例题•多选题】下列说法不正确的有（ ）。
A．所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 B．所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C．所有者权益又称为股东权益
D．所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等 【答案】AD
【解析】A选项，所有者权益是企业所有者在企业净资产中享有的经济利益；D选项，留存收益包括盈余公积和未分配利润。
【例题•判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产存在直接对应的关系。（ ） 【答案】×
【解析】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。
第三节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件 （四）收入的定义及其确认条件 1．收入的定义与特征：
收入，是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（企业会计准则——基本准则第三十条）、（企业会计准则第14号——收入第二条）
“日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 根据收入的定义，收入具有三方面特征：
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（1）收入是企业在日常活动中形成的。
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （3）收入会导致所有者权益的增加。 2．收入的确认条件：
企业收入的来源渠道虽然多种多样，但是收入的确认条件却是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（企业会计准则第14号——收入第五条）
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
【例题·单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。 A．出售材料收入
B．出售无形资产净收益 C．转让固定资产净收益
D．向购货方收取的增值税销项税额 【答案】A 【解析】收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。但收入不包括从偶发的交易或事项中产生经济利益的流入，如出售无形资产净收益、转让固定资产净收益；收入也不包括为第三方或客户代收的款项，如向购货方收取的增值税销项税额。故答案为A。 （五）费用的定义及其确认条件 1．费用的定义和特征：
费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（企业会计准则——基本准则第三十三条）
根据费用的定义，费用具有三方面特征： （1）费用是企业在日常活动中发生的。
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （3）费用会导致所有者权益减少。
2．费用的确认条件：（企业会计准则——基本准则第三十四条） 费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（企业会计准则——基本准则第二十七条）
（六）利润的定义及其确认条件
1．利润的定义（企业会计准则——基本准则第三十七条）
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。
利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时17文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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的重要参考依据。
2．利润的确认条件 利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3．利润的分类
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。
直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。
【例题·多选题】利润减去所得税费用之后的余额，称为（ ）。 A．利润总额 B．税后利润 C．净利润 D．税前利润 【答案】BC 【解析】利润减去所得税之后的余额是净利润，也称税后利润。
【例题·单选题】下列项目中，不会影响营业利润计算的是（ ）。 A．营业外收入 B．税金及附加 C．营业成本 D．销售费用 【答案】A
二、会计要素计量属性及其应用原则
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（企业会计准则——基本准则第四十一条）
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（企业会计准则——基本准则第四十二条）
历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。 （一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。 （三）可变现净值 可变现净值，是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 （四）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一18文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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种计量属性。
（五）公允价值
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
综上所述，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。（企业会计准则——基本准则第四十三条）
综上所述，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。（企业会计准则——基本准则第四十三条）
第三节 会计要素及其确认与计量
三、会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。 （一）会计等式的表现形式
财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：
资产=负债+所有者权益
这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
资产、负债、所有者权益也称资产负债表的要素，反映企业的财务状况，第一会计等式是编制资产负债表的理论依据 。
【例题·多选题】下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。 A．资产 B．负债 C．收入 D．利润 【答案】AB 【解析】 资产=负债+所有者权益，是第一会计等式，也是静态会计等式。 【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（ ）。 A．收入-费用=利润
B．资产=负债+所有者权益
C．资产=负债+所有者权益+利润
D．资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 【答案】B 【解析】第一会计等式是静态等式 。

【例题·判断题】“ 收入-费用=利润”这一会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据 。（ ） 【答案】×
【解析】“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据 。

【例题·多选题】下列各项中，以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论依据的有（ ）。
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A．平行登记 B．复式记账
C．编制资产负债表 D．成本计算 【答案】BC
经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：
收入-费用=利润
这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
收入、费用、利润也称利润表的要素，反映企业的经营成果，第二等式是编制利润表的理论依据。
【例题·多选题】下列反映企业经营成果的会计要素有（ ）。 A．收入 B．费用 C．利润 D．资产 【答案】ABC

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
又称为第三会计等式。第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
【例题·判断题】“ 资产=负债+所有者权益”公式，在期初和期末是相等的，但在会计期间发生收入和费用，因此这个公式就被破坏。（ ） 【答案】×
【解析】“资产=负债+所有者权益”公式，在期初和期末是相等的，但在会计期间发生收入和费用，适用资产=负债+所有者权益+（收入－费用），这个公式把第一、第二会计等式结合起来，是对第一会计等式的扩展，它不但没有破坏第一会计等式的平衡关系，而且把企业的财务状况和经营成果联系在一起 。 （二）交易或者事项对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型： （1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务； （2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；
（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务； （4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；
（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务； （6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务； （7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务； （8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。
上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体分为三种情形：
基本经济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增加；基本经济20文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。
【例题·单选题】某公司资产总额为80000元，负债总额为30000元，以银行存款30000元偿还短期借款，并以银行存款25000元购买设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为（ ）元。
A．30000 B．50000 C．25000 D．15000 【答案】B 【解析】以银行存款偿还借款使资产减少，以银行存款购买设备，是资产内部的一增一减，资产不变。则资产总额=80000-30000-25000+25000=50000（元）。

【例题·单选题】下列经济业务中，会引起资产和负债同时增加的是（ ）。 A．以银行存款购买材料 B．以银行存款对外投资 C．以银行存款清偿所欠货款 D．取得银行借款并存入银行 【答案】D 【解析】A、B两项均属于资产内部的一增一减，C项属于资产和负债的同时减少。D项中，取得借款使负债增加，将取得的款项存入银行，使资产增加。
【例题·单选题】某企业4月初的资产总额为150000元，负债总额为50000元。4月份发生下面两笔业务，取得收入共计60000元，发生费用共计40000元，则4月底该企业的所有者权益总额为（ ）元 。
A．120000 B．170000 C．160000 D．100000 【答案】A 【解析】收入会导致所有者权益增加，费用会导致所有者权益减少。4月底所有者权益总额=（150000-50000）+（60000-40000）=120000（元）。
【例题·单选题】某企业本期期初资产总额为100000元，本期期末负债总额比期初减少10000元，所有者权益比期初增加30000元。该企业期末资产总额是（ ）元 。
A．90000 B．100000 C．120000 D．130000 【答案】C 【解析】 根据资产= 负债+ 所有者权益，期末资产=100000+ （30000-10000 ）=120000 （元）。
【例题·单选题】某企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业务后：（1）向银行借款10万元存入银行 ；（2）用银行存款偿还应付账款15万元，其权益总计为（ ）。
A．145万元 B．175万元 C．155万元
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D．125万元 【答案】A 【解析】权益包括债权人权益和所有者权益，而且有如下关系：资产总额=权益总额。所以可得，150+10-15=145（万元）。
【例题·单选题】 某企业向银行借款100万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业（ ）。
A．资产增加100万元 B．负债增加100万元
C．资产与负债同时增加100万元 D．负债总额不变 【答案】D 【解析】向银行借款100万元，使企业资产和负债同时增加100万元。将借入款项用于偿还前欠外单位货款，使企业资产与负债同时减少100万元。这里要注意这两个行为的连带关系。二者结合起来看，该业务使企业资产总额没有变化，负债总额也没变化，变化的仅是债权人，由外单位变成了银行。
【例题·单选题】 银行将短期借款200000元转为对本公司的投资，则本公司的（ ）。
A．负债减少，资产增加
B．负债减少，所有者权益增加 C．资产减少，所有者权益增加 D．所有者权益内部一增一减 【答案】B 【解析】短期借款属于负债，对公司投资属于所有者权益。因此，银行将短期借款转为对公司的投资，必然使公司的负债减少，同时使所有者权益增加。
【例题·多选题】下列经济业务中（ ）的发生不会使“资产=负债+所有者权益”这一会计等式左右双方的总额发生变动。
A．用资本公积转增实收资本 B．从银行提取现金 C．赊购固定资产
D．用银行存款归还短期借款 【答案】AB 【解析】要满足“资产=负债+所有者权益”这一会计等式左右双方的总额保持不变，必须是左方或右方内部一增一减。符合这一要求的只有A、B两项。
第四节 会计科目和借贷记账法
案例引入
2018年1月2日，激动人心的时刻来了，老板兴高采烈的告诉小强，5年前别人欠他的钱今天终于给他了，看着这些崭新的钞票，老板说：小强你给我记着点儿啊！
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小强的话差点儿把任正非先生气死。 小强说，老板把以前该收而未收的钱收回来是资产内部的一多一少，银行存款或者库存现金多了，应收账款少了，不用记账了。
案例引入
就在小强要被解聘的时候，他忽然想起来，对啊，老师除了教给我们要素，还教给我们科目了，我用科目不就行了吗！（哎呀，真是糊涂啊！）
小强意识到事情的严重性，马上找到领导，“任总，我错了，我可以用会计科目帮您记账啊！”
一、会计科目和账户
《企业会计准则》里有156个会计科目。
会计要素是对会计对象的分类，为会计核算提供了类别指标，但是特定主体的经济业务发生后，不仅要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期的经营成果。
所以就需要在会计要素指标下进行第三层次的划分，细分后的每一个具体内容都需要一个名称，这就是会计科目。
会计要素是对会计对象的分类； 会计科目是对会计要素的分类。 （一）会计科目
会计科目（简称科目），是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
会计科目可以按其反映的经济内容（即所属的会计要素）、所提供信息的详细程度及其统御关系分类。
【例题•单选题】会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。 A.经济业务 B.会计主体 C.会计对象 D.会计要素 【答案】D 【解析】考查会计科目的定义。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目、标志或名称。
1.按反映的经济内容的分类
会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。
（1）资产类（也包括资产的备抵）科目包括：库存现金、银行存款、预付账款、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、固定资产清理、坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、累计摊销、资产减值准备。
资产的分类
资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。
（2）负债类科目包括：预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、短期借款等。
负债的分类
按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。
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（3）所有者权益类科目包括：实收资本/股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润、本年利润。
所有者权益的分类
（4）损益类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。
（5）成本类科目包括：生产成本（直接材料、直接人工）、制造费用。 【例题•多选题】下列属于资产类科目的有（ ）。 A.原材料
B.存货跌价准备 C.预付账款 D.固定资产清理 【答案】ABCD
【例题•判断题】管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。（ ） 【答案】×
【解析】管理费用不能对象化，只能按一定比例在各部门之间进行分配，因此不能直接记入成本，也就不属于成本类科目，只能作为期间费用处理。 【例题•多选题】下列属于负债类科目的有（ ）。 A.预收账款 B.应交税费
C.交易性金融资产 D.资本公积 【答案】AB
【例题•多选题】科目按经济内容分类，属于所有者权益类科目的有（ ）。 A.生产成本 B.未分配利润 C.盈余公积
D.公允价值变动损益 【答案】BC
【例题•多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。 A.主营业务收入 B.本年利润 C.所得税费用 D.管理费用 【答案】ACD 【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，不包括利润科目，利润科目属于所有者权益类科目。
【例题•单选题】科目按经济内容分类，属于损益类科目的是（ ）。 A.生产成本 B.未分配利润 C.盈余公积 D.所得税费用 【答案】D 【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，所得税费用属于损益类科目，生产成本属24文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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于成本类科目，未分配利润、盈余公积属于所有者权益类科目。 【例题•多选题】下列项目中，属于成本类科目有（ ）。 A.生产成本 B.其他业务成本 C.制造费用 D.累计折旧 【答案】AC 【例题•多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.主营业务收入 D.营业外收入 【答案】BCD 【解析】损益类科目是用来反映企业收入和费用的科目。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业外收入”、“营业外支出”。
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系
会计科目按其提供信息的详细程度及其统御关系，可分为总会计科目和明细会计科目。 （1）总分类科目：总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。
如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。
例如：
明细科目：应收账款—张三 100 —李四 200 —王五 300 —赵六 400 总分类科目：应收账款
1000 总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。 明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。
【注意】也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润）
【例题•单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（ ）。 A.二级科目和三级科目
B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 C.一级科目和二级科目 D.一级科目和明细科目 【答案】D 【解析】本题考核会计科目的内容。会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为一级科目和明细科目。
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【例题•单选题】某企业设置了“原材料—燃料—焦炭”会计科目，在此科目中，“燃料”属于（ ）。
A.总分类科目 B.一级明细科目
C.二级明细科目 D.三级明细科目 【答案】C 【解析】本题考核会计科目的明细核算。 【例题•多选题】企业基本生产车间的一台大型设备出租给他人使用，对该设备计提折旧应计入的科目是（ ）。
A.制造费用 B.累计折旧 C.生产成本 D.其他业务成本 【答案】BD 【解析】本题考核计提折旧核算。设备出租给他人使用，计提折旧应计入其他业务成本科目和累计折旧科目。
第四节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目和账户 （一）会计科目
【例题·多选题】下列关于会计科目的表述中，正确的有（ ）。 A.会计科目应根据企业的具体情况自行设定 B.会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类 C.会计科目可以反映会计要素的构成及其变化情况
D.会计科目按其所提供的详细程度分为总分类科目和明细分类科目 【答案】BCD 【解析】一级会计科目即总账科目是国家统一会计制度规定的，二级及以下会计科目即明细科目，企业可以根据其单位的会计核算情况自行设置。 【例题·单选题】以下各项目属于会计科目的是（ ）。 A.应收购货单位款项 B.应付销货单位款项 C.本年利润 D.投入资本 【答案】C 【解析】A选项是“应收账款”科目核算内容的简要概括；B选项是“应付账款”科目核算内容的简要概括；D选项是“实收资本”或“长期股权投资”等的简要概括。
【例题·判断题】在我国，会计科目的名称、编号及其使用说明，主要是通过国家统一会计制度来进行规范的。（ ） 【答案】√
【解析】题中表述正确。同时也要知道，随着社会经济环境的不断变化，会计主体业务的不断发展，在保证提供统一核算指标，满足国家宏观管理要求的前提下，会计主体可以根据实际情况，灵活地对已制定和使用的会计科目及其内容作必要的修改、兼并和增补。
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（二）账户
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或者事项的发生所引起的会计要素各项目增减变动情况和结果。
各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。
因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。 1.账户按反映的经济内容不同进行分类
与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
2.账户按提供信息的详细程度不同进行分类 总分类账户——总分类科目； 明细分类账户——明细分类科目。 【例题·判断题】“应收账款”应按债权人名称设置明细账。（ ） 【答案】× 【解析】“应收账款”应按债务人名称设置明细账。
账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。 由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加或者减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。这样，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。
账户的结构：
账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。会计实务中使用的账户，无论账页格式如何，通常由以下内容组成： （1）账户名称，即会计科目；
（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期； （3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号； （4）摘要，即经济业务的简要说明； （5）金额，即增加额、减少额和余额。
从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。
账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。
本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额 【例题·多选题】会计账户反映的内容包括（ ）。 A.会计科目 B.日期和摘要 C.凭证号数
D.增加方和减少方的金额及余额 【答案】ABCD 27文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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【例题·多选题】会计账户反映的内容包括（ ）。 A.会计要素的增加额 B.会计要素的减少额 C.会计要素的期初余额 D.会计要素的期末余额 【答案】ABCD 【解析】账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，因此账户必然包括会计要素的期初余额、会计要素的增加额、会计要素的减少额和会计要素的期末余额。
【例题·单选题】某一账户期初余额在贷方，期末余额在借方，表明（ ）。 A.该账户的性质未变
B.该账户已从期初的资产变为期末的负债 C.该账户已从期初的负债变为期末的资产 D.这种情况不可能出现 【答案】C 【解析】账户的左右两方，一方登记增加，一方登记减少。期初与期末余额的方向相反，账户的性质必定已发生了变化。借贷记账法下，余额从贷方变到借方，自然是从负债变到了资产，这种情况在有些账户中是完全可能出现的。
【例题·判断题】会计账户的各项金额的关系可用“本期期末余额=本期期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额”表示。（ ） 【答案】×
【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期初余额=上期期末余额 B.本期期末余额=上期期初余额
C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额
D.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 【答案】AD 【例题·判断题】账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。（ ） 【答案】√
【解析】表述正确。因为账户反映的是会计要素的增减变动，因此从数量上看，不是增加就是减少。
账户与会计科目的联系和区别：
账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。 （一）联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。 （二）区别
账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。 （三）实际工作中的应用
在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。
【例题·判断题】会计科目是设置会计账户依据，是会计账户的名称。因此，会计科目28文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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与会计账户一样具有一定的结构，用于反映会计要素的增减变动情况和结果。（ ） 【答案】×
【解析】账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。 【例题·单选题】会计科目与账户的本质区别在于（ ）。 A.反映的经济内容不同
B.记录资产和权益的内容不同 C.记录资产和权益的方法不同
D.会计账户有结构，而会计科目无结构 【答案】D 【解析】会计科目和账户口径一致、内容相同，所不同之处在于账户有结构和格式，而会计科目没有。因此，D选项正确。
【例题·判断题】由于会计账户是根据会计科目设置的，会计科目就是账户的名称，因此，会计科目和账户在数量、名称、结构上是完全一致的。（ ） 【答案】×
【解析】会计科目和账户是两个不同的概念。会计科目仅仅是账户的名称，用以标明该科目所核算的经济内容，不存在结构；而账户则具有一定的记录格式和结构，能够对经济业务的发生情况进行完整、连续地记录。
【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业会计账户的设置越细越好。（ ） 【答案】×
【解析】会计科目的设置也应该考虑成本效益原则，如果企业会计账户的设置过细，则会带来较高的管理成本，因此，企业会计账户的性质和类型应根据具体情况来确定。 【例题·判断题】会计科目是依据账户设置的，因而反映的经济业务是相同的。（ ）
【答案】×
【解析】会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是科目的具体应用。题中的表述将二者关系颠倒了。
【例题】假设2016年12月31日华明公司的会计要素和项目余额如下表所示，会计等式的平衡关系成立。
会计科目余额表
单位：元
资产 库存现金 银行存款

合计


200 000 金额 1 000 199 000 负债及所有者权益
短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本 合计
金额 30 000 50 000 20 000 100 000 200 000 华明公司2017年1月份发生的经济业务如下： （1）华明公司从银行提取现金20000元备用。
这项业务表现为一项资产减少20000元，另一项资产增加20000元，资产总金额不变，会计等式左右相等。
（2）华明公司向银行借款40000元归还到期的应付账款40000元。
这项业务表现为一项负债增加40000元，另一项负债减少40000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。
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（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增实收资本，办理了手续。
此项业务表现为一项所有者权益项目减少12000元，另一项所有者权益项目增加12000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。
（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100000元，资金已存入银行。
此项业务表现为资产增加100000元，所有者权益增加100000元。会计等式的左右两边同时增加100000元，会计恒等式左右相等。 （5）华明公司向银行借款100000元存入银行。
这项业务表现为资产增加100000元，负债增加100000元。会计等式的左右两边同时增加100000元，会计等式左右相等。
（6）华明公司的原投资者之一减少对华明公司的投资50000元，用银行存款支付。 此项业务表现为资产减少50000元，所有者权益减少50000元。会计等式的左右两边同时减少50000元，会计恒等式左右相等。
（7）华明公司归还短期借款30000元，用银行存款支付。
此项业务表现为资产减少30000元，负债减少30000元。会计等式的左右两边同时减少30000元，会计恒等式左右相等。
（8）投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款100000元，并同意作为对华明公司的追加投资100000元，已办理有关手续。
此项业务表现为一项负债减少100000元，一项所有者权益增加100000元。会计等式的右边的两个会计要素一增一减，会计恒等式左右相等。
华明公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，华明公司的会计要素和科目余额如下表所示：
会计科目余额表
单位：元
资产 库存现金 银行存款

合计


320 000 金额 21 000 299 000 负债及所有者权益
短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本 合计
金额 40 000 10 000 8 000 262 000 320 000 第四节 会计科目和借贷记账法
二、借贷记账法（企业会计准则——基本准则第十一条） 注：1993年改的，以前用增减记账法
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 拓展讲解： 复式记账法
1.复式记账法的概念
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。
2.复式记账法的优点
（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全30文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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面、系统地反映经济活动的过程和结果。
（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
3.复式记账法的种类
主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等。 （一）借贷记账法的记账符号
记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 “借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 （二）借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 1、资产类账户的结构
记账规则：借加，贷减，余额在借方。
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
【例题·单选题】在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是（ ）。 A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额 【答案】A 【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。 【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。 A．增加记借方 B．增加记贷方 C．减少记借方 D．期末无余额 【答案】A 【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。 2、负债类账户的结构
记账规则：贷加，借减，余额在贷方。
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
【例题·单选题】在借贷记账法下，负债类账户的结构特点是（ ）。 A．借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B．贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C．借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D．贷方记增加，借方记减少，一般无余额 【答案】B 【解析】负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。 3、所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同） 记账规则：贷加，借减，余额在贷方。
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额 4、损益类账户
（1）收入类账户的记账规则：贷加，借减，期末无余额。
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（2）费用类账户的记账规则：借加，贷减，期末无余额。
【例题·单选题】对于收入类账户来讲，下列正确的是（ ）。 A．增加额记入账户的借方 B．增加额记入账户的贷方 C．期末结转后有余额 D．期末有借方余额 【答案】B 【解析】收入类账户增加额记入账户的贷方、减少额记入账户的借方 5、成本类账户
记账规则：借加，贷减，期初期末余额在借方。 【规律总结】
账户 资产类账户 成本类账户 负债类账户 所有者权益 类账户 损益类账户— 益类账户 损益类账户— 损类账户
账户 的结构 借加，贷减
余额
期末余额计算公式
借方期末余额＝借方期期末余
初余额＋借方本期发生额在借方
额－贷方本期发生额
贷方期末余额＝贷方期期末余
初余额＋贷方本期发生额在贷方
额－借方本期发生额 期末 无余额 期末 无余额


贷加，借减
贷加，借减 借加，贷减
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
等号左边的要素，借加、贷减；等号右边的要素，贷加、借减
【例题·多选题】下列符合借贷记账法规则的有（ ）。 A．资产与权益同时减少，总额减少 B．资产与负债一增一减，总额增加 C．资产与权益同时增加，总额增加 D．权益内部一增一减，总额不变 【答案】ACD 【解析】本题考核借贷记账法的规则。借贷记账法的规则主要是：资产与权益同时减少，总额减少；资产与权益同时增加，总额增加；权益内部一增一减，总额不变。故答案B错误。
【例题·单选题】费用（成本）类账户的借方登记（ ）。 A．增加发生额 B．减少发生额
C．增加或减少发生额 D．本期结转数 【答案】A 【解析】本题考核账户的内容。费用（成本）类账户借方登记增加发生额、贷方登记减少发生额
【例题·单选题】“预付账款”账户的期末余额等于（ ）。 A．期初余额+贷方发生额-借方发生额
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B．期初余额+借方发生额-贷方发生额 C．期初余额+贷方发生额+借方发生额 D．期初余额-贷方发生额-借方发生额 【答案】B 【解析】本题考核账户的核算内容。“预付账款”账户的期末余额=初期余额+借方发生额—贷方发生额
【例题·单选题】采用借贷记账法，账户的贷方应登记（ ）。 A．资产增加，负债减少 B．资产增加，负债增加 C．资产减少，负债减少 D．资产减少，负债增加 【答案】D 【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。
【例题·多选题】下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。 A．资产类账户增加记贷方，减少记借方 B．负债类账户增加记贷方，减少记借方 C．收入类账户增加记贷方，减少记借方 D．费用类账户增加记贷方，减少记借方 【答案】BC 【解析】资产的记账规则：借加，贷减，余额在借方。负债的记账规则：贷加，借减，余额在贷方。收入的记账规则：贷加，借减，期末无余额。费用的记账规则：借加，贷减，期末无余额。
【例题·单选题】应在账户借方核算的是（ ）。 A．负债的增加额
B．所有者权益的增加额 C．收入的增加额 D．资产的增加额 【答案】D 【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。
【例题·单选题】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）。 A．费用的增加 B．收入的增加 C．费用的减少
D．所有者权益的增加 【答案】A 【解析】应在账户借方核算的有：资产的增加、负债的减少、所有者权益的减少、收入的减少、费用的增加。
【例题·多选题】期末，余额在借方的账户有（ ）。 A．“生产成本”账户 B．“盈余公积”账户 C．“长期待摊费用”账户 D．“固定资产”账户
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【答案】ACD 【解析】期末，余额在借方的账户有：资产和成本类账户。固定资产、长期待摊费用属于资产类账户，生产成本属于成本类账户。
【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。 A．预收账款 B．预付账款 C．应收账款 D．应付账款 【答案】AD 【解析】期末余额应在贷方的是：负债和所有者权益。预收账款、应付账款属于负债，期末余额在贷方。预付账款、应收账款属于资产，期末余额在借方。
【例题·单选题】预收账款账户期初贷方余额为18000元，本期贷方发生额为16000元，本期借方发生额为24000元，该账户期末余额为（ ）。
A．借方10000元 B．借方26000元 C．贷方10000元 D．贷方26000元 【答案】C 【解析】预收账款属于负债，贷方发生额是增加，借方发生额是减少，所以预收账款的期末余额=18000+16000-24000=10000（贷方）。
【例题·判断题】期末，期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（ ）
【答案】√
【例题·多选题】采用借贷记账法，账户的借方应登记（ ）。 A．资产增加，负债减少 B．资产减少，负债增加 C．收入的增加，费用的减少 D．收入的减少，费用的增加 【答案】AD 【例题·多选题】应在账户贷方核算的有（ ）。 A．负债的增加额
B．所有者权益的增加额 C．收入的增加额 D．资产的增加额 【答案】ABC 【例题·多选题】在借贷记账法下，账户的结构特点有（ ）。 A．资产借方记增加，贷方记减少，余额在借方 B．负债贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 C．收入借方记增加，贷方记减少，一般无余额 D．费用贷方记增加，借方记减少，一般无余额 【答案】AB 【例题·多选题】期末，余额在贷方的账户有（ ）。 A．“生产成本”账户 B．“盈余公积”账户
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C．“预收账款”账户 D．“营业外收入”账户 【答案】BC 【例题·单选题】预付账款账户期初余额为18000元，本期贷方发生额为16000元，本期借方发生额为24000元，该账户期末余额为（ ）。
A．借方10000元 B．借方26000元 C．贷方10000元 D．贷方26000元 【答案】B 【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。 A．增加记借方 B．增加记贷方 C．减少记贷方 D．减少记借方 【答案】BD 【解析】在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方。
【例题·多选题】下列符合借贷记账规则的是（ ）。 A．资产类账户增加记贷方，减少记借方 B．负债类账户增加记贷方，减少记借方 C．收入类账户增加记贷方，减少记借方 D．费用类账户增加记借方，减少记贷方 【答案】BCD 【解析】资产类账户增加记借方，减少记贷方。
【例题·单选题】负债类账户的期末余额根据（ ）计算。
A．贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 B．贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 C．借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额 D．借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 【答案】A 【例题·多选题】期末一般有余额的账户有（ ）。 A．资产类账户 B．成本类账户 C．损益类账户 D．负债类账户 【答案】ABD 【例题·单选题】“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则适用于（ ）。 A．单式记账法 B．收付记账法 C．借贷记账法 D．增减记账法 【答案】C 【解析】借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等。
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第四节 会计科目和借贷记账法
二、借贷记账法
（三）会计分录的概念和要素 1.会计分录的定义：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
2.分录三要素：
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）记账方向的符号，即借方或贷方； （3）记录的金额。 3.会计分录的分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。
【注意】复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。
【例题·判断题】一般情况下，不允许编制多借多贷会计分录。（ ） 【答案】×
【解析】允许存在复合会计分录。
【例题·多选题】会计分录的内容包括（ ）。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称
C.经济业务发生额 D.记账方向的符号 【答案】BCD 【例题·多选题】一个完整的会计分录应包括（ ）。 A.账户名称 B.记账符号
C.记账方向的符号 D.记账的金额 【答案】ACD 【解析】记账符号是记账凭证中的一个标记。
【例题·多选题】关于会计分录，下列说法中正确的有（ ）。 A.会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
【答案】ABC 【例题·多选题】下列会计分录中属于复合会计分录的有（ ）。
A. 36文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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借：材料采购 5000 贷：银行存款 5000 B. 借：生产成本 8000 制造费用 1500 贷：原材料 9500 C. 借：生产成本 5000 制造费用 1500 贷：累计折旧 6500 D. 借：生产成本 4820 制造费用 68 贷：应付职工薪酬 4888 【答案】BCD 【解析】简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。选项B、C、D都是复合分录。 （四）借贷记账法下的试算平衡 1.含义 试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
方法：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 2.分类
（1）发生额的试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 3.结论
（1）一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误； （2）如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。 局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。
比如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。 【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ）
【答案】√
【例题·判断题】本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。（ ）
【答案】√
【例题·判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类37文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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账户本期贷方发生额合计。（ ） 【答案】× 【解析】发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，不能仅仅是资产类和负债类账户的合计。
【例题·单选题】下列属于发生额试算平衡公式的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额 C.贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额 D.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 【答案】A 【解析】选项D，属于期末余额的试算平衡公式。 【例题·多选题】下列属于试算平衡公式的有（ ）。
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额 C.贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额 D.全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 【答案】AD 【例题·判断题】负债类账户进行期末试算平衡时，全部负债类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ） 【答案】×
【例题·多选题】关于试算平衡法的下列说法正确的有（ ）。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 【答案】ABD 【例题·多选题】下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（ ）。 A.漏记整笔经济业务 B.重记整笔经济业务 C.相互记串借贷方向
D.借贷错误巧合，正好抵消 【答案】ABCD 【例题·多选题】某企业5月末编制的试算平衡表如下：
账户名称 银行存款 固定资产 原材料 应付账款 实收资本


期初余额 借方 20000 80000 50000
150000

贷方
本期发生额 借方 50000 ①
40000 40000 80000 120000

贷方
期末余额 借方 70000 ②
90000 40000 230000 270000 贷方
合计 150000 150000 则下列计算正确的是（ ）。 A.①=120000-50000-40000=30000 B.①=150000-120000=30000 38文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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C.②=80000+30000-0=110000 D.②=270000-70000-90000=110000 【答案】ACD 【解析】考查会计账户四个金额要素的关系式及试平衡法的计算公式。 （1）期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额
（2）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （3）全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 （4）全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 借贷记账法下会计分录和登账户的举例
【案例】华明公司2017年1月发生的经济业务如下：
1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 2.华明公司向银行借款100000元存入银行。
借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 3.华明公司的原投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。 借：实收资本 500000 贷：银行存款 500000 4.华明公司归还银行短期借款100000元，用银行存款支付。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000 5.华明公司从银行提取现金20000元备用。
借：库存现金 20000 贷：银行存款 20000 6.华明公司向银行借款50000元归还到期的应付账款50000元。 借：应付账款 50000 贷：短期借款
50000 7.华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增实收资本，办理转账手续。
借：盈余公积 12000 贷：实收资本
12000 8.投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对华明公司的追加投资50000元，已办理有关手续。
借：短期借款 50000 贷：实收资本 50000 9.新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司的投资减少30000元，华明公司已在银行办理有关有关贷款转移手续。
借：实收资本 30000 贷：短期借款 30000 10.华明公司销售商品，价款共计30000元，其中，以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元记作应收账款。（不考虑税费）
借：应收账款 20000 银行存款
10000 39文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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贷：主营业务收入
30000 表中各账户本期发生额和余额试算平衡
2017年1月 科目名称 库存现金 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本 主营业务收入 合计

2000000
2000000 期初余额 借方
1000 300000 500000 200000 1000000
1892000 1999000
贷方
本期发生额 借方 20000 1110000 20000 150000 50000 12000 530000

1062000 30000 1892000
180000

2530000
620000 贷方
期末余额 借方 21000 20000 330000 450000 188000 1532000 30000 2530000 2489000
贷方
综上所述，如何编制会计分录呢？
（1）分析经济业务事项涉及的是资产、负债、所有者权益、收入、费用或者是利润、成本。
（2）看看应该用哪个账户，是这个账户多了还是这个账户少了， （3）看看是应该计入这个账户的借方还是贷方？ （4）看看借贷方和金额都对吗？
第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
案例引入
崭新的一天开始了，小强在井井有条的工作着，那么作为这个职场菜鸟该干什么呢——那当然就是核算和监督了！大家看，小强多忙啊！
此节与前面内容一比较，发现是有实操意义的章节，学好本节对大家取得初级职称后，从事会计实务工作意义重大。考试为无纸化形式，所以不会要求大家填制凭证，而主要以单选、多选、判断考核。此时同学们不难发现，我们后面的内容少了，而且简单了。这就是我们的《初级会计实务》，前面内容多，难理解，后面越学越容易。同学们，加油吧！胜利就在不远的前方。
一、会计凭证
（一）会计凭证概述
会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。 每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。
记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证40文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。 （二）原始凭证 1．原始凭证的种类
原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。 （1）按取得来源分类
原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 自制原始凭证 自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。
单位内部使用的领料单格式，如表1-3所示。P23 外来原始凭证 外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。
增值税普通发票的格式，如表1-4所示。P24 【例题•单选题】购买原材料的发票、支付房租收到的房租收据等，按其来源分属于（ ）。 A.自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.一次凭证 D.累计凭证
【答案】B 【解析】考查原始凭证的种类。理解各相关概念的含义是关键。 【例题•判断题】在证明经济业务发生时，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。（ ） 【答案】√
【解析】无论自制原始凭证还是外来原始凭证都属于原始凭证，都能够证明经济业务发生并据以编制记账凭证。 （2）按照格式分类
原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。 通用凭证 通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异，可以是分地区、分行业使用，也可以全国通用，如某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。
专用凭证
专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。 （3）按填制的手续和内容分类
原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 一次凭证
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一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证，比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。发货票的格式，如表1-5所示：P25 累计凭证
累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。限额领料单的一般格式，如表1-6所示：p25 【例题•判断题】采用累计原始凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。（ ） 【答案】×
【解析】累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。可见累计凭证是多次有效的原始凭证。它可以减少原始凭证的数量。但使用累计原始凭证并不必然减少记账凭证的数量，而登账的依据一般情况下与记账凭证的关系更直接，所以累记凭证与记账的次数并无直接关系。
汇总凭证
汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
汇总原始凭证合并了同类型经济业务，可以集中反映某项经济业务的总括情况，简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。发料凭证汇总表的格式如1-7所示：p25 【例题•单选题】在会计实务中，原始凭证按照填制手续及内容的不同，可以分为（）。 A．外来原始凭证和自制原始凭证 B．收款凭证、付款凭证和转账凭证 C．一次凭证、累计凭证和汇总凭证 D．通用凭证和专用凭证 【答案】C 【解析】原始凭证按照不同的标准可以进行不同的分类，按照填制手续及内容的不同可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
2．原始凭证的基本内容
原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）： （1）凭证的名称； （2）填制凭证的日期；
（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名； （4）经办人员的签名或者盖章； （5）接受凭证单位名称； （6）经济业务内容； （7）数量、单价和金额。
【例题•多选题】以下各项中，属于原始凭证应具备的基本内容有（ ）。 A．凭证名称、填制凭证日期 B．经济业务内容摘要 C．会计科目
D．填制、经办人员的签字、盖章 【答案】AD 42文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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【解析】选项BC属于记账凭证应具备的基本内容。 3．原始凭证的填制要求
（1）原始凭证填制的基本要求
原始凭证的填制必须符合下列要求：
①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 ②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化：品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
④书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写0，不得用符号“-”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整“或”正“字，有分的，不写”整“或”正”字，如小写金额为￥1007．00，大写金额应写成”壹仟零柒元整”。
⑤连续编号。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
⑥不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
⑦填制及时。
各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 【例题•判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（ ）
【答案】×
【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 【例题•单选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（ ）。 A．金额数字前书写货币币种符号
B．币种符号与金额数字之间要留有空白 C．币种符号与金额数字之间不得留有空白
D．数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位 【答案】B 【解析】在原始凭证上书写阿拉伯数字，大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 （2）自制原始凭证填制的基本要求 一次凭证的填制
一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只43文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。
一次凭证有些是自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算表、制造费用分配表等；有些是外来的原始凭证，如增值税专用发票、税收缴款书、各种银行结算凭证等。
累计凭证的填制
累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。最典型的累计凭证是限额领料单。
汇总凭证的填制
汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。
第五节
会计凭证、会计账簿与账务处理程序
一、会计凭证 （二）原始凭证 4．原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
审核的内容主要包括：
（1）审核原始凭证的真实性；其真实性的审核包括凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。此外，对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。
（2）审核原始凭证的合法性、合理性；审核原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（3）审核原始凭证的完整性；审核原始凭证各项要素是否填写齐全，是否有漏项情况，日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签名或盖章是否齐全、凭证联次是否正确。
（4）审核原始凭证的正确性；
审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括： ①接受原始凭证单位的名称是否正确。
②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符。
③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。 【例题·单选题】原始凭证审核的内容不包括（ ）。 A．经济业务内容是否真实
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B．经济业务的发生时间是否合埋 C．经济业务是否有违法乱纪行为 D．应借应贷方向是否正确 【答案】D 【解析】原始凭证审核的内容包括：真实性的审查，合法性的审查，合理性的审查，完整性的审查，正确性的审查。
【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括（ ）。 A．审核真实性 B．审核合理性 C．审核正确性 D．审核完整性 【答案】ABCD
【例题·单选题】原始凭证不得涂改。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（ ）。
A．由出具单位重开
B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名
C．由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名 D．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章 【答案】A 【解析】原始凭证记载的各项内容均不得涂改。对于金额有错误的原始凭证应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （三）记账凭证
记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。
1．记账凭证的种类
记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证
收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。
收款凭证，根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据证明现金收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证；银行存款收款凭证是根据证明银行存款收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证。
收款凭证
借方科目 年 月 日 字第 号 摘要

贷方总账科目 明细科目



√

金额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分



















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合计













财务主管 记账 出纳 审核 制单
（2）付款凭证
付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证编制的专用凭证，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据证明现金支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证；银行存款付款凭证是根据证明银行存款支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证。
【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即对于从银行提取现金的业务，编制银行存款付款凭证；对于将现金存入银行的业务，编制现金付款凭证。
付款凭证
贷方科目 年 月 日 字第 号 摘要

合计
借方总账科目

明细科目

√
千

百

十

万

金额 千

百

十

元

角

分

财务主管 记账 出纳 审核 制单 【例题·单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。 A．现金收款凭证 B．现金付款凭证 C．银行存款收款凭证 D．银行存款付款凭证 【答案】B 【解析】对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 【例题·多选题】下列经济业务中，应填制付款凭证的是（ ）。 A．提现金备用
B．购买材料预付定金 C．购买材料未付款
D．以存款支付前欠某单位账款 【答案】ABD 【解析】付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。题中选项C未发生付款业务，选项A、B、D均发生了付款业务。 （3）转账凭证
转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。是登记明细账和总账等有关账簿的依据。它是根据证明转账业务（与库存现金和银行存款无关的经济业务）发生的原始凭证填制的。
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转账凭证
年 月 日 字第 号
总摘账要
科目 合 计
明细科目

金额
√
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分





















√
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分



















金额
财务主管 记账 审核 制单
2．记账凭证的基本内容
记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容： （1）填制凭证的日期； （2）凭证编号； （3）经济业务摘要； （4）会计科目； （5）金额；
（6）所附原始凭证张数；
（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 【例题·单选题】记账凭证是由（ ）编制的。 A．出纳人员 B．经办人员 C．会计人员 D．经办单位 【答案】C 【解析】出纳人员负责编制有关原始凭证；经办人员、经办单位均太笼统。 3．记账凭证的填制要求
记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。 （1）记账凭证填制的基本要求
记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求： ①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用47文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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“分数编号法”编号，如转字4⅓号，转字4⅔号、转字4⅗号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某曰某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明”订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
第五节
会计凭证、会计账簿与账务处理程序
一、会计凭证 （三）记账凭证
【例1-8】2017年8月5日，乙公司收到上月向丙公司销售M产品的货款共计11700元（含增值税），存入中国银行，附原始凭证2张，是乙公司8月第11笔业务。记账凭证的填列，如表1-8所示。
表1-8 【例题·单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将1000元写成100元，尚未入账，一般应（ ）改正。
A．重新编制记账凭证 B．红字更正法 C．补充登记法 D．划线更正法 【答案】A 【解析】由于尚未入账，所以只需重新编制记账凭证。选项B、C、D均属于因多种原因发生账簿记录错误时的更正方法。
【例题·单选题】不符合记账凭证的基本要求的是（ ）。 A．由会计人员根据审核无误的原始凭证编制，以保证其真实 B．内容要准确、手续要完备，以保证其正确、完整 C．编制要及时，以保证及时提供会计信息 D．所有记账凭证后都附原始凭证 【答案】D 【解析】结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（2）收款凭证的填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”48文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
【例1-9】2017年8月8日，丁公司销售甲产品一批，取得销售收入20000元存入中国银行，并开具增值税专用发票，附原始凭证3张，是丁公司8月第三笔银行存款收款业务。收款凭证的填制，如表1-9所示。
表1-9 （3）付款凭证的填制要求
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。
【例1-10】2017年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始证3张，是丙公司8月第7张现金付款业务。付款凭证的填制，如表1-10所示。
表1-10 【例题·判断题】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（ ） 【答案】√
【解析】这样做是为了避免重复收款或付款。 （4）转账凭证的填制要求
转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。
【例1-11】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证的填制，如表1-11所示。
表1-11 此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。如公司购料一批，料已经验收入库，但是用银行存款结算了部分货款，剩余款项暂欠，就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证；再如，出差归来报销差旅费，原借款3000元，实际花费2800元，多余款项退回，需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。
【例题·单选题】企业购进原材料10000元，款未付。该笔业务应编制的记账凭证是（ ）。
A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．以上均可 【答案】C 【解析】由于购进材料未发生付款业务，显然应该编制转账凭证。
【例题·单选题】销售商品一批，价格为20000元，增值税3400元，收到购货方开具的49文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

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一张支票解交银行，应编制（ ）。
A．现金收款凭证 B．银行存款收款凭证 C．现金付款凭证 D．转账凭证 【答案】B 【解析】销售商品取得收入，而且将支票解交银行，所以应编制银行存款收款凭证。 【例题·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。（ ） 【答案】√
【解析】记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担，转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于紧急业务的检查。
4．记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。
记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫“的戳记。
【例题·判断题】任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为记账的依据。（ ） 【答案】√
【例题·多选题】对记账凭证审核的要求有（ ）。 A．内容是否真实 B．书写是否规范 C．科目是否正确 D．金额是否正确 【答案】ABCD
【例题·判断题】原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。（ ） 【答案】√
【解析】原始凭证和记账凭证记录了企业或其他单位的经济业务发生和完成情况，因此具有法律效力。
（四）会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位，可能因为各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
会计凭证的保管要求主要有：
1．会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员50文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/fe2ebca568eae009581b6bd97f1922791788be54.html

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