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2020《初级会计实务》-第二章-资-产-讲义

发布时间：2021-03-08   来源：文档文库   
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__________________________________________________ 2020《初级会计实务》 第二章 资 产 讲义
一、内容提要
本章首先阐述了货币资金的会计处理；继而对应收款项和预付账款作了较为详细地案例解析，尤其是坏账准备的计提作了较多的例题展示；对于交易性金融资产，本章一方面作了详尽的概念解析，一方面案例阐述了账务处理；本章对存货的初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析和案例说明，最后，本章对固定资产和无形资产的初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。

二、关键考点
1.货币资金的会计处理 ①现金长短款的会计处理；

②银行存款余额调节表的编制。 2.坏账准备的会计处理 3.交易性金融资产的会计处理 4.存货的会计处理
（1）存货初始成本的计量及账务处理，尤其需要关注购入方式及委托加工方式；
（2）存货发出计价的相关会计处理
①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本的计算；
__________________________________________________
__________________________________________________ ②计划成本法下材料成本差异率的计算及发出成本和结存成本的计算；
③商贸企业特有的发出计价，即售价金额核算法和毛利率法下商品发出成本和结存成本的计算。
（3）原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品的账务处理。
（4）存货跌价准备的计量； 5.固定资产的会计处理
①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本的计算及相关账务处理；
②固定资产折旧的计算及账务处理； ③固定资产后续支出的会计处理； ④固定资产处置的会计处理。 6.无形资产的会计处理
①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量的会计处理；
②无形资产摊销的会计处理； ③无形资产处置的会计处理。 7.长期待摊费用的界定及会计处理

三、本章知识点讲解

【专题一】货币资金
__________________________________________________
__________________________________________________ 货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

知识点：库存现金▲▲▲ （一）现金的使用范围▲▲▲ 1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬；
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除企业可以现金支付的款项中的第（5）、第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。
【2019年单选题】按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（ ）。
__________________________________________________
__________________________________________________ A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 B.发放给职工的劳保福利 C.向个人收购农产品的价款 D.向外单位支付的机器设备款
『正确答案』D
『答案解析』支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。
（二）现金限额▲▲▲
1.一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定； 2.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

举例：甲公司向张三收取了1 000元现金，同时，甲公司需要支付给李四800元，甲公司从收取的1 000元里拿出800元支付给李四，这属于坐支行为。 （三）现金收支的规定▲ 1.当日送存银行； 2.不得坐支；
3.提现需注明用途，经主管签章、银行审核后方可执行；
4.特殊情况支用现金的，由主管签章、银行审核后方可执行。
__________________________________________________
__________________________________________________ （四）库存现金的账务处理▲▲▲
1.应设置库存现金日记账和库存现金总账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算； 2.逐日逐笔登记日记账； 3.每天做到账款相符；
4.月末做到日记账与总账余额核对相符。 （五）库存现金清查▲▲▲ 现金长短款的会计处理


当时 处理时
借：待处理财产借：库存现金 损溢
盘盈（现 贷：待处理财产损 贷：其他应金长款） 溢――待处理流动资产付款（有主款项）
损溢
营业外收入（无主款项） 借：管理费用（企业承担部分）
盘亏（现借：待处理财产损溢 金短款） 贷：库存现金
其他应收款（责任赔款部分）
贷：待处理财产损溢
__________________________________________________
__________________________________________________ 【关键考点】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
【2018年单选题】下列各项中，企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入的会计科目是（ ）。 A.其他应付款 B.管理费用 C.财务费用 D.营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入“营业外收入”科目。
知识点：银行存款▲▲▲
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
1.银行结算方式种类▲ （1）银行汇票
__________________________________________________
__________________________________________________

（2）银行本票

适用会计科目：其他货币资金---银行汇票存款


（3）商业汇票 1）商业承兑汇票

适用会计科目：其他货币资金---银行本票存款
__________________________________________________
__________________________________________________

2）银行承兑汇票



（4）支票



（5）汇兑

__________________________________________________
__________________________________________________

（6）委托收款



（7）托收承付



（8）信用卡

__________________________________________________
__________________________________________________ 适用会计科目：其他货币资金---信用卡存款 （9）信用证


适用会计科目：其他货币资金---信用证保证金存款 2.银行开户规定▲
银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下： （1）基本存款户
①工资、奖金支取只能使用该账户；
②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户； ③不能多家银行开立。
__________________________________________________
__________________________________________________ （2）一般存款户
①是银行借款转存账户、分支机构账户； ②可转账、存现但不能支现；
③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 （3）临时存款户： ①临时经营开立； ②符合规定可存取现金。
（4）专用存款户：特定用途开立。 3.银行存款损失核算▲▲▲
对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。 4.银行存款的对账▲▲▲
（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
__________________________________________________
__________________________________________________ （3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【单选题】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票18 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52 000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（ ）元。 A.97 220 B.132 220 C.153 520 D.188 520
『正确答案』B 『答案解析』
银行存款余额调节表

项目
金额
项目
金额
企业银行存款 83 820 银行对账单余额
171 __________________________________________________
__________________________________________________ 日记账余额 820
加：银行已收、 加：企业已收、
52 000 35 000
企业未收款 银行未收款 减：银行已付、 减：企业已付、
18 300 3 600
企业未付款 银行未付款 56 300 调节后的存款余132 额
调节后的存款余132 额
220
220
【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（ ）。
A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据
B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
『正确答案』C 『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，
企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。
__________________________________________________
__________________________________________________ 【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述，正确的是（ ）。
A.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
B.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
C.银行存款余额调节表用于核对企业银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账
D.未达账项无需进行账务处理，待结算凭证到达后再进行账务处理
『正确答案』D

『答案解析』选项AB，调节后的银行存款余额，反映
企业可以动用的银行存款实有数额；选项C，银行余额调节表不能作为原始凭证。
【2019年单选题】下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。 A.企业开具支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账
『正确答案』D __________________________________________________
__________________________________________________ 『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。


知识点：其他货币资金▲▲▲ 1.其他货币资金的概念
其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等。
【关键考点】其他货币资金的内容构成是关键考点。 2.其他货币资金业务的会计处理
其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段
时间 ①办理或开立时
②借：在途物资、材料采购 借：其他货币资金——×× 贷：银行存款
会计处理
__________________________________________________
__________________________________________________ 收到发票账单 ③收到多余退款
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——××
借：银行存款
贷：其他货币资金——××
【多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。 A.一年期以上的定期存款 B.信用卡存款 C.信用证保证金存款
D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项 E.银行汇票存款

『正确答案』BCDE
『答案解析』其他货币资金包括外埠存款、银行__________________________________________________
__________________________________________________ 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
【2019年单选题】企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000元，增值税税额130元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（ ）。 A.借记“管理费用”科目1 130元 B.借记“材料采购”科目1 130元 C.贷记“其他货币资金”科目1 130元 D.贷记“银行存款”科目1 130元
『正确答案』C 『答案解析』会计分录为：
借：管理费用

1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
130 贷：其他货币资金 1 130
【专题二】应收及预付款项 知识点：应收票据▲▲▲ （一）票据的分类
1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据。
__________________________________________________
__________________________________________________
2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （二）应收票据的会计处理 1.不带息应收票据的会计处理 （1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【举例】A公司赊销商品给B公司，售价100万元，成本70万元，增值税率为13%。B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为113万元。 A公司：
借：应收票据 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）
13

（2）到期按面值收回票款： 借：银行存款 贷：应收票据
（3）票据到期债务人无力支付款项： 借：应收账款 贷：应收票据
【举例】承上例，B公司赊购账务处理如下：


2.带息票据的会计处理
【案例导入1－1】A公司2020年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为13%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为113万元，期限为6个月，票面利率为6%。 『解析』 （1）发生赊销
借：应收票据
113 __________________________________________________
__________________________________________________ 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 借：主营业务成本 80 贷：库存商品
80

（2）6月30日计提利息
借：应收票据 2.26（113×6%×4/12） 贷：财务费用 2.26 （3）票据到期
借：银行存款 116.39（113＋113×6%×6/12） 贷：应收票据 115.26（113＋2.26） 财务费用 1.13 【理论总结】 （1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （2）带息票据的利息处理 ①计提利息的时点：
一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。 ②计提利息的会计分录： 借：应收票据 贷：财务费用 （3）到期收回票据本息： 借：银行存款
贷：应收票据（面值＋已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） （4）如果票据到期债务人无力支付票款： 借：应收账款
贷：应收票据（面值＋已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） 3.应收票据贴现
__________________________________________________
__________________________________________________ 【案例导入1-2】以1－1为前提，如果A公司于2020年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。




『解析』 元）；
（2）如果A公司不承担连带还款责任 借：银行存款 114.35 贷：应收票据 113 财务费用
1.35
（1）贴现额＝（113＋113×6%×6/12）－（113＋113×6%×6/12）×7%×3/12≈114.35（万 【案例导入1-3】A公司2020年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为13%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为113万元，期限为6个月。A公司于2019年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。 『解析』
（1）贴现额＝113－113×7%×3/12≈111.02（万元）； （2）如果A公司不承担连带还款责任 借：银行存款 111.02 财务费用 1.98 贷：应收票据 113 【理论总结】
（1）贴现额的计算过程 ①票据到期值
A.带息票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限） B.不带息票据到期值＝面值

②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 ③贴现额＝票据到期值－贴现息
__________________________________________________
__________________________________________________ （2）应收票据贴现的账务处理 借：银行存款（贴现额） 财务费用（倒挤认定） 贷：应收票据

【关键考点】票据贴现额的计算及账务处理。
【单选题】甲公司2×19年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50 000元，适用增值税税率为13%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为56 500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是（ ）元。 A.58 477.74 B.56 494.35 C.58 510.56
D.59 085.00 『正确答案』B 『答案解析』甲公司取得的贴现额＝ 56 500×（1＋6%×60/360）×（1－10%×36/360）＝56 494.35 （元）。

【2019年单选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（ ）。 A.提供劳务收到的商业承兑汇票 B.提供劳务收到的银行本票 C.销售商品收到的银行汇票 D.销售原材料收到的转账支票
『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

4.应收票据的背书转让 借：在途物资/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：应收票据
财务费用（带息票据的未计提利息） 银行存款（支付的补价）

知识点：应收账款▲▲▲


（一）概念
企业因赊销商品或赊账提供服务而产生的债权。 （二）应收账款的金额计价
__________________________________________________
__________________________________________________

折扣原因 类型
与收入与增值
税的关与应收账款的关系
的关系
系
按折后价款加计折后价款的计税额入应收账款
会计处理
商业企业为促进商品销售而在商品标折扣后折后计折扣 价上给予的价格扣除
折扣列收入 税
与收入与增值无专门会计处理
原因 类型
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 ①赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入
税的关与应收账款的关系
的关系
系
会计处理
全款列按全款按全款价税列应收账会计处理收入 计税
款
如下：
现金 应交税费——应交增值税（销项税额） 折扣 ②折扣期内收款
借：银行存款［价税合计×（1－折扣率）］ 财务费用（价税合计×折扣率） 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款

【关键考点】
1.现金折扣与商业折扣对增值税的影响； 2.现金折扣与商业折扣对应收账款入账额的影响； 3.现金折扣的科目归属。
【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2020年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100 000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2020__________________________________________________
__________________________________________________ 年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（ ）元。 A.99 666 B.101 700 C.113 000
D.110 740 『正确答案』A 『答案解析』 10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑

增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额＝100 000×（1－10%）×（1＋13%）×（1－2%）＝99 666（元）。

知识点：预付账款▲▲▲
（一）预付账款（匹配预收账款）的账务处理
举例：假设卖方为一般纳税人，销售货物给买方，在发出货物前预收取买方定金1万元。账务处理如下：


卖方销售货物10万元，增值税额为1.3万元，现行账务处理如下：


旧准则拆分处理如下：



__________________________________________________
__________________________________________________

卖方角度：在如上所述的11.3万元中，扣除之前预收的1万元，剩余的10.3万元实际为应收账款的性质。
举例：假设买方为一般纳税人，买方购入货物，预先支付定金1万元，借记预付账款1万元，账务处理如下：


买方收到10万元的货物，增值税额为1.3万元，账务处理如下：


买方角度：在如上所述的11.3万元中，扣除之前预付的1万元，剩余的10.3万元实际为应付账款的性质。
旧准则拆分处理如下：
__________________________________________________
__________________________________________________
对比
预收账款
①借：银行存款 1 贷：预收账款 1 ②借：预收账款 11.3 贷：主营业务收入 10 应交税费 1.3 ③借：银行存款 10.3 贷：预收账款 10.3
【举例】假设对M公司和N公司都有预收款项，分别做账，流程如下：
预付账款
①借：预付账款 1 贷：银行存款 1 ②借：库存商品 10 应交税费 1.3 贷：预付账款 11.3 ③借：预付账款 10.3 贷：银行存款
10.3

预收账款的明细账，余额在借方为应收账款的性质，在贷方为预收账款的性质。
在期末填写资产负债表时，应根据预收账款的明细账的借方余额之和填写应收账款，明细账的贷方余额之和填写预收账款。
所以在最终填写资产负债表时：1万应填在预收账款，9万应填在应收账款。


（二）“预付账款”的双重性

预付账款的明细账，余额在借方为预付账款的性质，在贷方为应付账款的性质。
__________________________________________________
__________________________________________________ 先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
时
购货方
借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：预收账款
贷：银行存款 借：原材料等
时
税额）
贷：预付账款
3.尾款交付借：预付账款 时

（三）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
【关键考点】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。 【考点经纬】预收账款的特征 ①“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
②“预收账款”的列报方法
根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。 【关键考点】重点记住预收账款的列报方法。
【2019年判断题】某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。但是预

付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过“应付账款”科目核算。

知识点：其他应收款▲▲▲ 1.其他应收款的界定
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。 2.案例展示 （1）应收赔款
【案例1-1】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：
__________________________________________________ 销货方
1.预付款项借：预付账款
2.交付货物 应交税费——应交增值税（进项 贷：主营业务收入
贷：银行存款

__________________________________________________ 借：其他应收款——××保险公司 30 000 贷：材料采购 30 000 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款——××保险公司 30 000 （2）为职工代垫款
【案例2】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录： ①垫付时：
借：其他应收款——王某 5 000 贷：银行存款 5 000 ②扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款——王某 5 000 （3）存出保证金
【案例3-1】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000 元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款——丁公司 10 000 贷：银行存款
10 000 【案例3-2】承上例，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元 ，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款——T公司 10 000 【关键考点】其他应收款的核算内容界定是关键考点。
【2019年多选题】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.应收代职工垫付的房租和水电费
B.财产遭受意外损失应由保险公司支付的赔偿款项 C.销售商品代客户垫付的运输费 D.租入包装物支付的押金
『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，通过“应收账款”科目核算。

【知识点】应收股利和应收利息 详细解析见交易性金融资产知识点。

知识点：应收款项减值▲▲▲
【案例1-2】承上例，甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：

__________________________________________________
__________________________________________________

（一）坏账准备的科目设置






（二）应收款项减值的账务处理 1.首次计提坏账准备的账务处理
__________________________________________________
__________________________________________________ 借：信用减值损失 贷：坏账准备 2.发生坏账时的账务处理 借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等 3.收回坏账的账务处理 借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款等
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理 借：信用减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失
【关键考点】坏账准备的会计处理是关键考点。 （二）应收账款余额百分比法的核算原理
【举例】应收账款的期初余额为100万，预计会有10%的坏账准备。假设此时坏账准备贷方余额为4万（B）。
期末应提足的坏账准备为100×10%＝10万（M） 应补提坏账准备：M－B＝10万－4万＝6万


【承上例】假设此时坏账准备贷方余额为13万（B） 应冲减坏账准备：B－M＝13万－10万＝3万



【承上例】假设此时坏账准备借方余额为2万（A）。 应补提坏账准备：A＋M＝2万＋10万＝12万

__________________________________________________
__________________________________________________

【单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20×6年初“坏账准备”账户的贷方余额为68 000元；20×6年客户甲单位所欠20 000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950 000元；20×7年客户乙单位破产，所欠款项中有6 000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900 000元；


20×8年已冲销的甲单位所欠20 000元账款又收回15 000元，年末应收款项余额为1 000 000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入信用减值损失的金额为（ ）元。 A.4 000 B.12 000 C.23 000
D.30 000 『正确答案』C 『答案解析』20×6年计提的坏账准备计入信用减值损失的金额 ＝950 000×8%－（68 000－20 000）＝28 000（元）； 20×7年计提的坏账准备计入信用减值损失的金额
＝900 000×8%－（950 000×8%－6 000）＝2 000（元）；
20×8年计提的坏账准备计入信用减值损失的金额 ＝1 000 000×8%－（900 000×8%＋15 000） ＝－7 000（元）；
三年合计＝28 000＋2 000－7 000＝23 000（元）。

【单选题】甲公司自2018年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2018年末应收款项余额3 800万元；2019年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5 200万元；2020年收__________________________________________________
__________________________________________________ 回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4 100万元。则甲公司2018至2020年因计提坏账准备而确认的信用减值损失的累计金额为（ ）万元。


A.195 B.235 C.365
D.550 『正确答案』C 『答案解析』

甲公司2018至2020年因计提坏账准备而确认的信用减值损失的累计金额
＝4 100×5%＋320－160＝365（万元）。

【单选题】某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2010年12月31日应收款项余额为 240万元。2011年发生坏账损失30万元，收回已核销的应收款项10万元，2011年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2011年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.－29 B.－9 C.19
D.49 『正确答案』C 『答案解析』该公司2011年末应计提的坏账准备

＝220×5%－（240×5%－30＋10）
＝19（万元）。

【2018年单选题】2017年12月1日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元；12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。不考虑其他因素，12月31日该企业应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.10 B.12 C.11
D.13 __________________________________________________
__________________________________________________ 『正确答案』A 『答案解析』12月25日收回已作坏账转销的应收账款： 借：银行存款 1 贷：应收账款 1 借：应收账款 1
贷：坏账准备
1 12月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额＝130－118＝12（万元）。 12月31日，应计提的坏账准备＝12－1－1＝10（万元）。 借：信用减值损失 10 贷：坏账准备 10
【专题三】交易性金融资产的会计处理▲▲▲





一、交易性金融资产的界定
指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。

二、交易性金融资产的会计处理 【案例导入1－1】
【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。
__________________________________________________
__________________________________________________



『解析』
①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）； ②5月1日，购入股票：
借：交易性金融资产——成本 280 应收股利 20 投资收益 5 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.3 贷：其他货币资金——存出投资款 305.3 ③5月6日，收到股利时：
借：其他货币资金——存出投资款 20 贷：应收股利 20 【资料二】6月30日，每股市价为25元。 『解析』6月30日，确认股票公允价值变动： 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——公允价值变动
30
【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。 『解析』
①10月3日，宣告分红时：
借：应收股利 15 贷：投资收益
15 __________________________________________________
__________________________________________________ ②10月25日，收到股利时：
借：其他货币资金——存出投资款 15 贷：应收股利
15 【资料四】12月31日，每股市价为19元。2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。 『解析』
①12月31日，确认股票公允价值变动：
借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产——公允价值变动 60 ②2×20年1月6日，出售股票：
借：其他货币资金——存出投资款 170 投资收益 20 交易性金融资产——公允价值变动 90 贷：交易性金融资产——成本 280 【资料五】测算出售时的增值税额。 ①转让交易性金融资产应交增值税
＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6%）×6% ＝（170－300）÷（1＋6%）×6% ＝﹣7.3585（万元） ②分录如下：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 7.3585 贷：投资收益 7.3585 【案例导入1－2】
【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.102万元。


『解析』
①交易性金融资产的入账成本
＝110－100×6%×6÷12＝107（万元）； ②5月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本
107
__________________________________________________
__________________________________________________ 应收利息 3 投资收益 1.7 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.102 贷：其他货币资金——存出投资款 111.802 ③5月6日，收到利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 3 贷：应收利息 3 【资料二】6月30日，债券市价为120万元。 『解析』6月30日，确认公允价值变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 13 贷：公允价值变动损益 13 【资料三】10月1日，M公司如期收到利息。 『解析』
借：其他货币资金——存出投资款 3 贷：投资收益
3

【资料四】年末债券公允价值为137万元，2×20年1月20日M公司出售债券，售价为145万元。 『解析』
①年末确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 17 贷：公允价值变动损益 17 ②2×20年1月20日出售债券：
借：其他货币资金——存出投资款 145 贷：交易性金融资产——成本 107 ——公允价值变动 30 投资收益 8 【资料五】测算出售时的增值税额。 ①转让交易性金融资产应交增值税
＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6%）×6% ＝（145－110）÷（1＋6%）×6% ＝1.9811（万元） ②分录如下：
借：投资收益 1.9811 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.9811 【理论总结】
（一）交易性金融资产的初始计量
1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；
__________________________________________________
__________________________________________________ 2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
一般分录如下：
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额） 应收股利（或应收利息）
（已宣告未发放股利或已到期未收到的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款 （支付的总价款及增值税）
【2019年单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元），另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。 A.3 610 000 B.3 510 000 C.3 600 000
D.3 500 000 『正确答案』D 『答案解析』会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（3 600 000－100 000）3 500 000 应收股利
100 000 投资收益 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 3 610 600
【2019年单选题】企业取得交易性金融资产时，应计入当期损益的是（ ）。 A.支付的不含增值税交易费用
B.支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额 C.支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
『正确答案』A 『答案解析』选项 B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；选项C，应记入“应收利息”科目；选项D，应记入“应收股利”科目。

【判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直
接计入投资收益。

（二）交易性金融资产的期末计量 1.会计处理原则
__________________________________________________
__________________________________________________ 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 2.一般会计分录
（1）当公允价值大于账面余额时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）当公允价值小于账面余额时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 （三）持有期内的红利收益和利息收益 1.当被投资方宣告分红或确认利息时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 2.收到现金股利或利息时 借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利（或应收利息） （四）处置时 1.确认投资收益
借：其他货币资金——存出投资款 （净售价＝售价－交易费用） 贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 2.拆分出应交增值税 （1）测算出售时的增值税额 转让交易性金融资产应交增值税
＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6%）×6% （2）分录如下： ①实现盈余时 借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 ②发生亏损时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 【关键考点】
（1）交易性金融资产初始入账成本；
（2）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益 ＝①交易费用
＋②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益 ＋③转让时的投资收益。
【单选题】2019年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元（其中包含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金额资产核算。2019年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2019年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2019年营业利润增加的金额为（ ）万元。 A.797 B.800 C.837
D.840 __________________________________________________
__________________________________________________ 『答案解析』2019年营业利润影响金额 ＝－3＋40＋800＝837（万元）。 分录如下：
2019年2月3日，取得股票：
借：交易性金融资产 2 000 投资收益 3 贷：其他货币资金——存出投资款 2 003 2019年5月25日，确认现金股利：
借：应收股利
40 贷：投资收益 40 2019年7月10日，收到现金股利：
借：其他货币资金——存出投资款 40 贷：应收股利 40 2019年12月31日，确认公允价值变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800 『正确答案』C
【多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的差额计入投资收益 B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益 C.取得时发生的交易费用计入投资收益
D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益 『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，应该计入公允价值变动损益。

【2019年单选题】2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1 000 000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（ ）。 A.贷记“营业外收入”科目50 000元 B.贷记“资本公积”科目50 000元 C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元 D.贷记“投资收益”科目50 000元
『正确答案』C 『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，公允价值上升50 000元，相 关分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000
【2018年单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（ ）。 A.营业外支出 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.其他业务成本
__________________________________________________
__________________________________________________ 『正确答案』C 『答案解析』会计分录为：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动

【2019年判断题】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入投资收益。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动损益应计入公允价值
变动损益。

【2017年判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』应通过“投资收益”科目核算。

【专题四】存货▲▲▲ 知识点：存货的确认和初始计量 一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料和物料等。


（二）存货的分类及对应科目
项目
原材料，包括构成产品主体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品备件、包装材料及燃料等
在产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品
半成品，即可单独转让的在产品 产成品，即完成待售品
商品，即商品流通企业的流转商品
包装物，即各种用于盛装、装潢产品或商品的容器
低值易耗品，即工具、管理用具、玻璃器皿、劳保用品以及经营过程中周转使用的容器等
委托代销商品，即企业委托其他单位代销的商品

会计科目 原材料 生产成本 生产成本 库存商品 库存商品 周转材料 周转材料 发出商品
__________________________________________________
__________________________________________________





【多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（ ）。 A.购入周转使用的包装物 B.委托其他单位代销的商品 C.为自建生产线购入的材料 D.委托其他单位代为加工的物资
『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。

二、存货的初始计量 （一）入账价值基础 实际成本（历史成本）。
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__________________________________________________







__________________________________________________
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（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成 1.购入方式 （1）非商业企业
购入存货的入账成本＝买价＋进口关税等＋运输费、装卸费、保险费 【注意】
①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益； ②运费增值税率为9%； ③关税＝买价×关税率；
④商品买价匹配的进项税＝（买价＋关税）×13%；
⑤合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。 ⑥采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用。


__________________________________________________
__________________________________________________ 【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料750公斤，收到的增值税专用发票注明价款4 500万元、增值税税额585万元；发生运输费用9万元并取得增值税专用发票，增值税率为9%；包装费3万元、途中保险费用2.7万元。原材料运达后，验收入库数量为748公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为（ ）万元。 A.4 511.70 B.4 513.35 C.4 514.07
D.4 514.70 『正确答案』D 『答案解析』该批原材料的入账价值＝4 500＋9＋3＋2.7＝4 514.7（万元）。 【拓展】
会计分录如下：

借：原材料
4 514.7 应交税费——应交增值税（进项税额） 585.81（＝585＋9×9%） 贷：银行存款 5 100.51 原材料的单位成本＝4 514.7÷748≈6.0356（万元/公斤）

【2019年多选题】下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。 A.入库前的挑选整理费 B.材料购买价款（不含增值税） C.享受的商业折扣 D.采购过程中发生的仓储费 『正确答案』ABD 『答案解析』外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑
选整理费等。选项C，应当按扣除商业折扣后的金额计入外购存货采购成本。

【2019年多选题】下列各项中，企业应计入存货成本的有（ ）。 A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 B.发出委托加工材料负担的运输费用
C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用 D.购进原材料运输途中发生的合理损耗
『正确答案』ABCD

『答案解析』运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除。

（2）商业企业进货费用的三种处理
①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；
②先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本； ③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。


__________________________________________________
__________________________________________________ 【关键考点】
①购入方式下入账成本的构成因素确认； ②入账成本的数据推算。 2.委托加工方式


【案例导入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： ①2019年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； 借：委托加工物资 80 贷：原材料
80 ②2019年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.3万元； 借：委托加工物资 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3 贷：银行存款
11.3 ③2019年5月1日由受托方代收代缴消费税，假定应交消费税为10万元；
A.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，相关分录如下： a.支付消费税时
借：委托加工物资 10 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时：
借：库存商品 100 贷：委托加工物资 100 c.出售此商品时：
借：应收账款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 结转成本时：
借：主营业务成本 100 贷：库存商品
100 假定不考虑实际出售价格超过计税价格因素，则不再计列消费税；


B.如果收回后再加工应税消费品而后再出售时：
__________________________________________________
__________________________________________________ a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 10 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时：
借：原材料 90 贷：委托加工物资
90 c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假设为28万元）：
借：税金及附加 28 贷：应交税费——应交消费税 28 d.最后，再补交其差额即可： 借：应交税费——应交消费税 18 贷：银行存款
18



【理论总结】
如果收回如果收回后用于非入账成本＝委托加工的材料＋加工费＋运输费＋装卸费
后直接出应税消费品的再加售的
工然后再出售的
如果收回后用于应税消费品的再加工然后再出售的
受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本
受托方代收代缴的消费税应计入成本
【关键考点】
①消费税与委托加工物资成本的关系； ②委托加工物资成本的推算。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2018年12月委托乙公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为10万元，支付的加工费为3.5万元（不含增值税），乙公司代收代缴的消费税为1.5万元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率16%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（ ）万元。
__________________________________________________
__________________________________________________ A.13.5 B.15 C.15.2
D.16.6 『正确答案』B

『答案解析』甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本＝10＋3.5＋1.5＝15（万元）。

【多选题】下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费
B.支付的收回后直接对外销售的委托加工物资的消费税 C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后继续生产非应税消费品的委托加工物资的消费税 E.支付的按加工费计算的增值税
『正确答案』ABD 『答案解析』选项 C，消费税可以抵扣，应计入应交税费——应交消费税的借方；选项E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。

【2018年判断题】企业委托其他单位加工的产品收回后直接对外销售，不应将受托单位代收代缴的消费税计入委托加工产品的成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于出售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费税品的，按规定准予抵扣的，应
按已由受托方代收的消费税，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

3.自行生产的存货



（1）入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。 【关键考点】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用的归属科目界定。 【多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（ ）。 A.采购商品过程中发生的保险费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.购入原材料后的仓储费用
D.为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 E.为特定客户设计产品所发生的设计费用 『正确答案』BC __________________________________________________
__________________________________________________
4.盘盈的存货
按重置成本作为入账成本。
【关键考点】掌握存货、现金和固定资产盘盈、盘亏的损益归属。



知识点：发出存货的计量




一、实际成本计价前提下存货的发出计价
【案例导入】某工业企业采用实际成本法计算发出材料成本。该企业2018年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。
【解析一】先进先出法下发出计价的认定：
日期
数量 单价 金额 1.1 1.10 1.19 1.27 1.31

【解析二】月末一次加权平均法下发出计价的认定：
日期 1.1 1.4 增加
数量 单价 金额
300
180
54 000

减少
数量 单价 金额
194

200

结余
数量 单价 金额
200

40 000

增加
减少
数量 单价 金额

400 200×200＋200×180＝76 000 300 100×180＋200×200＝58 000 100 200 20 000

结余
数量 单价 金额 200 200 40 000 200 200 40 000

1.4 300 180 54 000 1.15 500 200 100 000

合计 154 000
154 000 __________________________________________________
__________________________________________________ 1.10 1.15 500 1.19 1.27 1.31 合计

200

100 000
154 000 400 300 100

77 600 58 200 19 400
155 200 200

194

38 800


备注：加权平均单价＝ 【解析三】移动加权平均法下发出计价的认定：
日期 1.1 1.4 增加
数量 单价 金额
300 180 200

54 000 100 000
154 000 400 300 100

188 198 198

＝194（元/吨）
减少
数量 单价 金额
75 200 59 400 19 800
154 400 200 200

结余
数量 单价 金额
200 198

40 000 39 600

1.10 1.15 500 1.19 1.27 1.31 合计

个别计价法下每购进一次货物，单独标记它的成本、单独存放，卖出的时候按照原始的进价成本结转，不能出现任何偏差。
最初以一元收购一幅画，最后由于画的作者导致该幅画卖出的价格为12亿，则该幅画的发出成本为一元。该口径利用的就是个别计价法。 【理论总结】
方法 法 个别计价法
假设前提 的先发出 价 实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
存货单位成本＝［（月初结存存货成本＋∑（本月各批进货的实际月末一次加权平均法
略
移动加权平均法
单位成本×本月各批进货的数量）］÷（月初存货数量＋本月进货数量之和）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
【关键考点】主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。
【单选题】甲公司只生产一种产品，月初库存产品2 000台，单位成本3万元，在产品成本8 550万元，本月直接材料、直接人工、制造费用共计11 550万元，当月完工产品8 000台，月末在产掌握具体计算过程
先进先出假设先购进按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计__________________________________________________
__________________________________________________ 品成本2 500万元，销售产品7 000台，甲公司采用月末一次加权平均法计算当月发出产品成本，则月末库存产品的单位成本为（ ）万元。 A.3.00 B.2.73 C.2.20
D.2.36 『正确答案』D 『答案解析』库存产品的单位成本＝（ 2 000×3＋8 550＋11 550－2 500）÷（2 000＋8 000）＝2.36（万元/件）。

【单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（ ）。 A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.月末一次加权平均法 D.个别计价法 『正确答案』D
【2018年单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元；3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元；3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元；3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。 A.5 550 B.5 580 C.5 521.5
D.5 480 『正确答案』D 『答案解析』 3月5日购入甲材料的单位成本＝7 440÷1 200＝6.2（元/千克），该企业发出甲材料实际成本＝3 000＋（900－500）×6.2＝5 480（元）。

【2019年单选题】某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（ ）。 A.当期利润较低 B.库存存货价值较低 C.期末存货成本接近于市价 D.发出存货的成本较高
『正确答案』C 『答案解析』先进先出法下，物价上涨，发出的都是之前购入的价格较低的存货成本，期末结

余的是最近购入的单价较高的存货，故会高估存货价值。结转到主营业务成本科目的金额为之前购入存货的成本，成本较低，成本少计的情况下，企业的利润增加。

【2017年多选题】存货计价方法包括（ ）。 A.先进先出法 B.个别计价法 C.后进先出法
__________________________________________________
__________________________________________________ D.加权平均法 『正确答案』ABD
【2019年判断题】采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算

工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。

二、计划成本法的会计核算程序








__________________________________________________

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/95ab22ef5b0102020740be1e650e52ea5418ce64.html

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