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2020会计实务第3章讲义

发布时间：2020-01-17   来源：文档文库   
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第三章 负债 考情分析
一、各年题型分值表
单选题 多选题 判断题 不定项 合计
2017年 题量 分值 3 4.5 1 2 1 1 1 2 6 9.5
2018年
题量 分值 1 1.5 1 2 1 1 1 2 4 6.5
2019年
题量 分值 4 6 2 4 1 1 1 2 8 13
二、教材主要变化和学习要求 （一）教材主要变化 1.增值税税率进行调整； 2.重新编写预收账款例题；
3.应付职工薪酬删除了对“生育保险”的表述，新增“工会经费和职工教育经费”以及“社会保险费”和“住房公积金”的详细表述，并将职工教育经费计提比例修改为8%； 4.与收入准则相关的会计科目根据新收入准则进行重新编写；
5.修改视同销售和进口应税消费品部分文字表述。 （二）学习要求
本章内容虽然没有第二章重要，但是也属于重点章节，大家应该重点关注，尤其是像应付职工薪酬和应交税费的相关
内容会结合其他章节出题，所以各位应该注重基础知识的学习和把握,做到融会贯通。 三、章节框架


负债的定义及确认条件
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。 包括流动负债与非流动负债。
【多选题】下列各项中，属于企业流动负债的有（ ）。 A．赊购材料应支付的货款 B．本期从银行借入的三年期借款 C．销售应税消费品应交纳的消费税 D．收取客户的购货订金
第一节 短期借款
一、短期借款概述 （一）概念
指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。 （二）科目设置
科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。 企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。

该科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。

二、短期借款的账务处理 （一）借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （二）利息费用的处理 1.需要预提利息 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 2.不需要预提利息 借：财务费用 贷：银行存款 （三）归还本金

借：短期借款 贷：银行存款
【例3-1】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。 （1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000 （2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）： 本月应计提的利息金额＝1 200 000×4%÷12＝4 000（元）
借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：应付利息 8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000 第二、三季度会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款
1 200 000
贷：银行存款 1 200 000

适用范围: 如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（ ）。
A.借：财务费用 5000 应付利息 2500 贷：银行存款 7500 B.借：财务费用 7500 贷：银行存款 7500 C.借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000

D.借：财务费用 2500 应付利息 5000 贷：银行存款 7500
【单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的（ ）。
A.借：短期借款 200000 应付利息 2000 贷：银行存款 202000 B.借：短期借款 200000 应付利息 1000 财务费用 1000 贷：银行存款 202000 C.借：短期借款 200000 财务费用 2000 贷：银行存款 202000 D.借：短期借款 202000 贷：银行存款 202000

【单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102
【单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。 A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元 B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元
C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元
D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元

第二节 应付及预收款项
一、应付票据 （一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 （二）科目设置
企业应当设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 （三）账务处理
1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额： 借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
3.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。

借：应付票据 贷：银行存款
【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税税额为1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 （1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60000 应交税费——应交增值税（进项税额） 7800 贷：应付票据 67800
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：财务费用 31.98 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.92 贷：银行存款 33.9 （3）支付商业汇票款：
借：应付票据 67800 贷：银行存款 67800
4.转销应付票据，应区分情况处理：

（1）如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时： 借：应付票据 贷：应付账款
（2）如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时： 借：应付票据 贷：短期借款
【例3-3】承【例3-2】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下账务处理：
借：应付票据 67800 贷：短期借款 67800
【总结】
业务时点
应付票据的账务处理
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：应付票据 贷：银行存款
借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）
开具应付票据
开出银行承兑汇票支付给银行手续费
商业汇票到期支付票款 转销应付票据
【判断题】（2019年）企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。（ ）

【单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 113000
贷：短期借款 113000 B.借：应付票据 113000
贷：其他应付款 113000 C.借：应付票据 113000
贷：应付账款 113000 D.借：应付票据 113000 贷：预付账款 113000
【单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.采购存货成本
【单选题】（2017年）企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（ ）。

A.应付账款 B.其他货币资金 C.短期借款 D.其他应付款
【多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。 A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票 C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票 D.支付银行承兑汇票手续费
【单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（ ）。 A.用银行本票购买办公用品 B.用商业汇票购买原材料 C.用转账支票购买固定资产 D.用银行汇票购买周转材料
【多选题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（ ）。
A.支付的原材料价款计入材料成本

B.支付的运输费计入材料成本
C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本 D.支付的票据承兑手续费计入财务费用
【单选题】（2018年）应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（ ）。 A.应付账款 B.短期借款 C.其他货币资金 D.其他应付款
【判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时应将无力支付的票款转作短期借款。（ ） 二、应付账款 （一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。 （二）设置科目
企业应当设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。

提示：
企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。 （三）应付账款账务处理 1.发生应付账款
（1）发票账单已到，材料验收入库
借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 提示：
现金折扣不影响应付账款（应收账款）的入账价值，但是影响实际支付（收到）的金额；商业折扣影响应付账款（应收账款）的入账价值。 注意：
因在折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 借：应付账款
贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣） 提示销售方：
借：财务费用（现金折扣的金额）

银行存款（实际收到的金额） 贷：应收账款
（2）材料验收入库，发票账单未到
借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等 贷：应付账款——暂估应付款
下月初红字冲回上月末暂估入账的应付账款。 2.偿还： 借：应付账款
贷：应付票据/银行存款
【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2x19年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。 原材料的入账价值=100000+1000=101000（元）
（为方便同学们系统掌握，下面将甲企业与A公司的会计分录对比讲解）


甲企业 A公司
（1）确认应收账款：
（1）确认应付账款：
借：应收账款——甲企业 114090
借：原材料 101000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

13090
13000
贷：应付账款——A公司 114090
银行存款 1090 （2）偿还应付账款：
借：应付账款——A公司 114090 贷：银行存款 114090
（2）收到账款：
借：银行存款 114090 贷：应收账款——甲企业 114090

【例3-5】2x19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为100万元，增值税税额为13万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2x19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品。

7月2日确认应付账款 7月10日付清货款

乙百货商场
B公司
借：库存商品 1000000 借：应收账款——百货商场1130000
应交税费——应交增值税（进项贷：主营业务收入 1000000 税额） 130000 应交税费——应交增值税（销项税贷：应付账款——B公司 1130000 额） 130000 借：应付账款——B公司1130000 贷：银行存款 1118700
财务费用（1130000×1%）
11300
借：银行存款 1118700 财务费用（1160000×1%）11300 贷：应收账款——百货商场1130000

【例3-5】（改）2019年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上注明，该批家电的价款为200万元，税率为13%，B公司给予购货方50%的商业折扣。（注：教材只有现金折扣）按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。7月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场（采购方）账务处理如下：
（1）7月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账： 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：应付账款——A公司 113 （2）7月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。 计算现金折扣考虑增值税：113×1%＝1.13（万元） 借：应付账款——A公司 113 贷：银行存款 111.87 财务费用 1.13 计算现金折扣时不考虑增值税：100×1%＝1（万元） 借：应付账款——A公司 113 贷：银行存款
112
财务费用
1
总结：
应付账款附有现金折扣的，应按照（扣除现金折扣前的应付款总额）入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时（冲减财务费用）。（扣商不扣现：按扣除商业折扣的售价计算应付账款）

【单选题】（2013年）（改）10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税26万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（计算现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（ ）万元。 A.230 B.226 C.227.36 D.200 【单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业购买乙企业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票，价款50 000元，增值税税额6 500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款入账金额为（ ）元。
A.56 000 B.55 935 C.56 500
D.50 000
【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（ ） 【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条款的应按照扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。（ ） 【单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
【例3-6】2x19年5月20日，丙企业收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。丙企业应编制如下账务处理： （1）支付外购动力费
借：应付账款——某电力公司 38400 应交税费——应交增资税（进项税额） 4992 贷：银行存款 43392 （2）月末分配外购动力费

借：制造费用 25600 管理费用 12800 贷：应付账款——某电力公司 38400 3.企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入（非日常活动）。 借：应付账款 贷：营业外收入

【例3-7】2019年12月31日，丁企业确定一笔应付账款56 500元为无法支付的款项，应予转销。 借：应付账款 56 500 贷：营业外收入 56 500 【总结】
情形
应收票据
无法收回
应收账款
借：坏账准备
贷：应收账款
借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票） 借：应付账款
贷：营业外收入 借：应收账款 贷：应收票据
会计处理
应付票据
无法支付
应付账款
【判断题】（2019年）企业转销无法支付的应付账款时，应按其账面余额冲减管理费用。（ ）

【单选题】（2016年）企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入的会计科目是（ ）。 A.管理费用 B.其他业务收入 C.财务费用 D.营业外收入
【单选题】（2018年）转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（ ）。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.资本公积
【多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（ ）。
A.确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入
B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣 C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账 D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据


【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税13万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税0.9万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（ ）万元。
A.123 B.123.9 C.113 D.110 三、预收账款 （一）概念
指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【提示】按照新的收入准则，销售商品相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。适用其他准则的相关预收款项，仍然通过“预收账款”科目核算，比如租赁准则。 （二）科目设置
企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。 提示：
企业预收款项业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。 链接：

企业预付货款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。 （三）账务处理：
借：银行存款 贷：预收账款——**公司 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）每月末确认租金收入：
借：预收账款——**公司 贷：其他业务收入 （3）收到客户补付款项时
借：银行存款 贷：预收账款——**公司 应交税费——应交增值税（销项税额） 退回多付款时： 借：预收账款 贷：银行存款 注意：
1.开头预收，一直预收，不可中途变换应收。
2.根据新的《收入》准则的规定，与商品销售相关的预收款项只能用合同负债，不能用预收账款。

【例3-8】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2x19年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限6个月，三台吊车租金（含税）67800元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）22600元，合同到期结清全部租金余额。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应增值税。应编制如下账务处理： （1）收到乙公司预付的租金：
借：银行存款 22600 贷：预收账款——乙公司 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 （2）每月末确认租金收入：
借：预收账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入 10000 （3）租赁期满收到租金余款及增值税
借：银行存款 45200 贷：预收账款——乙公司 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5200 【例3-9】承【例3-8】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应
编制如下账务处理：
（1）收到乙公司预付的租金：
借：银行存款 22600 贷：应收账款——乙公司 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 （2）每月末确认租金收入：
借：应收账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入 10000 （3）租赁期满收到租金余款及增值税
借：银行存款 45200 贷：应收账款——乙公司 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5200

收到乙公司预付租金 每月末确认租金收入 租赁期满收到租金余款及增值税
预收款项通过“预收账款”科目核算 借：银行存款 22600 贷：预收账款——乙公司 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 借：预收账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入 10000 借：银行存款 45200 贷：预收账款——乙公司 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
预收款项通过“应收账款”科目核算 借：银行存款 22600 贷：应收账款——乙公司20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 借：应收账款——乙公司10000 贷：其他业务收入 10000 借：银行存款 45200 贷：应收账款——乙公司40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
四、应付利息和应付股利 （一）应付利息

1.概念：
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 2.科目设置
企业应当设置“应付利息”科目核算应付利息的发生、支付情况。该科目贷方登记按照合同约定计算的应付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。 3.账务处理 （1）计提时
借：财务费用\研发支出\在建工程等 贷：应付利息 （2）实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款等
【例3-10】甲企业借入5年到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。甲企业应编制如下有关利息费用的账务处理： （1）每年计算确认利息费用：
借：财务费用 （300万×6%）180000

贷：应付利息 180000 （2）每年实际支付利息
借：应付利息 180000 贷：银行存款 180000 （二）应付股利 1.概念
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 2.科目设置
企业应设置“应付股利”科目核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。
【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

3.账务处理

（1）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
（2）实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款等
【例3-11】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2x18年度实现净利润6000000元，经过股东会批准，决定2x19年分配股利4000000元。股利已经用银行存款支付。甲公司应编制如下账务处理： 借：利润分配——应付现金股利 4000000 贷：应付股利——甲股东 1200000 ——乙股东 2800000 借：应付股利——甲股东 1200000 ——乙股东 2800000 贷：银行存款 4000000 【判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。（ ）（2016年） 五、其他应付款 （一）概念

其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。 （二）科目设置
企业应当设置“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。
业务时点
账务处理
（1）企业发生其他各种借：管理费用等 应付、暂收款项时
贷：其他应付款
（2）支付或退回其他各借：其他应付款 种应付、暂收款项时
贷：银行存款等
【总结】其他应收款与其他应付款对比
其他应收款
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损1.应付的各种赔款、罚款、失而应向有关保险公司收取滞纳金、违约金等 的赔款等
其他应付款

2．应收的出租包装物、固定资产或无形资产租金 3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
2.应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金

3.从职工工资中代扣的应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金
4．存出保证金，如租入包装4.存入保证金，如租出包装物支付的押金
物收取的押金
【例3-12】甲公司从2x19年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3120元。甲公司应编制如下账务处理： （1）7月31日计提应付短期租入固定资产租金： 借：管理费用 8000 贷：其他应付款 8000
8月底计提应付短期租入固定资产租金的会计处理同上 （2）9月31日支付租金和税金：
借：其他应付款 16000 管理费用 8000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3120

贷：银行存款 27120 【单选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（ ）。（2016年改） A.应付短期租赁固定资产的租金 B.应付供应商的货款 C.应付给职工的薪酬 D.应付供应商代垫的运杂费
【多选题】下列各项中,工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（2017年改） A.应交纳的增值税 B.应交纳的教育费附加 C.应付短期租入设备的租金 D.应付租入包装物的租金
【多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（ ）。 A.存入保证金
B.应付销货方代垫的运杂费 C.应付租入包装物租金
D.到期无力支付的商业承兑汇票
第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容

（一）概念 职工的范围
1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。
3.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
（二）分类


1.短期薪酬
（1）概念：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 （2）分类：
①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤； ⑦短期利润分享计划； ⑧其他短期薪酬； 2.离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福
利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
分类：设定提存计划和设定受益计划 3.辞退福利
概念：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利
概念：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【单选题】（2019年）下列各项中，企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是（ ）。 A.支付职工的培训费 B.发放职工工资
C.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿 D.缴存职工基本养老保险费
【单选题】（2019年）下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（ ）。
A.为职工代扣代缴的个人所得税
B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金

C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 D.按国家规定标准提取的职工教育经费
【单选题】（2018年）下列各项中，不属于职工薪酬的是（ ）。
A.为职工交纳的医疗保险 B.为职工交存的住房公积金 C.职工因公报销差旅费 D.支付职工技能培训费
【多选题】（2013年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（ ）。
A.向职工发放非货币性福利 B.职工因公出差的差旅费 C.按规定支付的工会经费 D.提供给职工配偶、子女福利费
【多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（ ）。 A.离职后福利 B.医疗保险费 C.长期残疾福利 D.辞退福利

【多选题】（2016年）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A.支付职工的工资、奖金及津贴 B.按规定计提的职工教育经费 C.向职工发放的防暑降温费 D.职工出差报销的差旅费
【多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（ ）。 A.正式任命并聘请的独立董事津贴 B.已订立劳动合同的全职职工的工资 C.已订立劳动合同的临时职工的工资 D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
【多选题】（2018年）下列各项中，属于短期职工薪酬的有（ ）。
A.支付给职工的生活困难补助
B.用于开展职工教育及职工技能培训的支出 C.支付给职工离职后的福利 D.支付给职工的工资和津贴
【判断题】（2018年）企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。（ ）

二、职工薪酬的科目设置
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬“科目应当按照”工资、奖金、津贴和补贴“”职工福利费“”非货币性福利””社会保险费“”住房公积金“”工会经费“”职工教育经费“”带薪缺勤“”利润分享计划“”设定提存计划“”设定受益计划“”辞退福利“等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
类型
概念
具体内容
①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；
【提示】包括生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。 ③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 【提示】养老保险费和失业保险费属于离职后福利。 ④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤； 【提示】包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。 ⑦短期利润分享计划； ⑧其他短期薪酬。
会计科目
短期薪酬 ★★★
企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外
应付职工薪酬 ——工资、奖金、津贴和补贴
——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金
——工会经费和职工教育经费
——带薪缺勤——短期带薪缺勤
——非货币性福利

离职后福利 ★★
企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬
（1）设定提存计划，企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担应付职工薪酬
进一步支付义务的离职后福利计——设定提存计划
划
——设定受益计划
（2）设定受益计划，指除设定提存计划之外的离职后福利计划
在职工劳动合同尚未到期之前： （1）无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而应付职工薪酬
给予的补偿
——辞退福利
（2）为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职
辞退福利 ★
其他长期职工福利 ★
长期带薪缺勤；长期残疾福利；长【提示】不需深究
期利润分享计划；长期奖金计划等

三、短期薪酬的核算 （一）基本原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间（权责发生制的体现），将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 （二）货币性职工薪酬
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）计提工资
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工
工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，记入以下科目：
借：生产成本（生产人员） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员）
合同履约成本（与履行合同直接相关的人员）等 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 提示：
根据人员所处部门性质登记对应的科目。
（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款等
（3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等： 借：应付职工薪酬
贷：其他应收款——代垫医药费 ——职工房租等 应交税费——应交个人所得税等

【例3-13】甲企业2x19年7月份应付职工工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下账务处理：
借：生产成本——基本生产成本 480000 制造费用 105000 管理费用 90600 销售费用 17400 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 693000
【例题3-14】承【例3-13】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下账务处理： （1）向银行提取现金：
借：库存现金 653000 贷：银行存款 653000 （2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000 贷：库存现金 653000 如果通过银行发放工资，该企业应编制如下账务处理:
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000 贷：银行存款 653000 （3）代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000 贷：其他应收款——职工房租 32000 ——代垫医药费 8000 2.职工福利费
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，账务处理为： 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员）等 贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2x19年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。 乙企业应编制如下账务处理：

借：生产成本 25500 管理费用 4500 贷：应付职工薪酬——职工福利费 30000 本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）
【例3-16】承【例3-15】，2x19年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。 乙企业应编制如下账务处理：
借：应付职工薪酬——职工福利费 30000 贷：银行存款 30000 3.国家规定计提标准的职工薪酬 （1）工会经费和职工教育经费
企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支；
职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提； 账务处理如下： （1）计提时
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（管理人员）

销售费用（销售人员）等
贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费 （2）实际上缴或发生实际支出时
借：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费 贷：银行存款
【例3-17】承【例3-13】，2x19年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。 甲企业应编制如下账务处理：
链接：【例3-13】甲企业2019年7月份应付职工工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。
借：生产成本——基本生产成本 48000 制造费用 10500 管理费用 9060 销售费用 1740 贷：应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费
——工会经费
13860 ——职工教育经费55440

（2）社会保险费和住房公积金
社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。
企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。
住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。 账务处理： ①处理原则： a.企业缴纳部分
期末，对于企业应缴纳的社会保险费（不含基本养老费和失业保险费）和住房公积金，应按照国家规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，并确认相应的应付职工薪酬金额。 b.个人缴纳部分
对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金，由职工所在企业每月从其工资中代扣代缴。 企业缴纳部分：
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员）

管理费用（管理人员）
销售费用（销售人员） 在建工程（工程人员） 研发支出（研发人员）等 贷：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金 个人缴纳部分：
借：应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金
贷：其他应付款——社会保险费（医疗保险、工伤保险） ——住房公积金

【例3-18】承【例3-13】2x19年7月，该企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费（不含基本养老保险和失业保险费）共计83160元。按照规定标准计提住房公积金为76230元。甲企业应编制如下账务处理：
借：生产成本——基本生产成本 110400（83160+76230）×480000/693000
制造费用 24150 销售费用 4002 管理费用 20838

贷：应付职工薪酬——社会保险费 83160 ——住房公积金 76230 假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）20790元、住房公积金为76230元，共计97020元。甲企业应编制如下账务处理： 借：应付职工薪酬——社会保险费 20790 ——住房公积金 76230 贷：其他应付款——社会保险费 20790 ——住房公积金 76230 提示：
在实务工作中，一般个人缴纳的社保是从工资中扣除的，但工资并未区分不同的明细科目，即如下的处理方式： 借：应付职工薪酬——工资（应发工资） 贷：其他应付款——社保（个人缴纳的社保） 应交税费——应交个人所得税 其他应收款——代垫款项 银行存款（实发工资） 4.短期带薪缺勤
对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使而增加的预期支付金额计量：（今年确认明年的） 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（当期不用，过期作废）
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。
【例3-19】丁企业共有2000名职工，从2x18年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用
当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2x18年12月31日，丁企业预计2x19年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2x18年12月31日，丁企业应编制如下账务处理：
借：管理费用 45000
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 45000
丁企业在2x18年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]的年休假工资金额45000（150×300）元。
【判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ）（2017年） （三）非货币性职工薪酬
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 （1）确认职工薪酬（计提）

根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值+销项税额）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（公允价值+销项税额）
（2）实际发放时：视同销售
企业应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
2.企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用/生产成本/制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（折旧额） 同时
借：应付职工薪酬——非货币性福利

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/22d0d0c7f342336c1eb91a37f111f18582d00cfd.html

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