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2020会计实务第3章讲义

发布时间：2021-04-09   来源：文档文库   
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第三章 负债 考情分析

2017 年 2018 年 2019 年

题量
单选题 多选题 判断题 不定项 合计
3 1 1 1 6
分值
4.5 2 1 2 9.5
题量
1 1 1 1 4
分值
1.5 2 1 2 6.5
题量
分4 2 1 1 8
6 4 1 2 13

二、教材主要变化和学习要求 （一）教材主要变化
1. 增值税税率进行调整； 2. 重新编写预收账款例题；
3. 应付职工薪酬删除了对“生育保险”的表述，新增“工
会经费和职工教育经费”以及“社会保险费”和“住房公积 金”的详细表述，并将职工教育经费计提比例修改为 8%；
4. 与收入准则相关的会计科目根据新收入准则进行重新
编写；
5. 修改视同销售和进口应税消费品部分文字表述。
（二）学习要求
本章内容虽然没有第二章重要， 但是也属于重点章节， 大

家应该重点关注，尤其是像应付职工薪酬和应交税费的相关

, 做到融会贯通。
三、章节框架









1. 负债的定义
负债， 是指企业 事项形成的， 预期会导致经 济利益 流出 企业的 现时义务 。
2. 负债的确认条件
过去
的交易或将一项现时义务确认为负债， 需要符合负债的定义， 还需 要 同时满足 以下两个条件：
1）与该义务有关的经济利益 很可能 流出企业。
（ 2）未来流出的经济利益的金额 量 。 包括流动负债与非流动负债。
能够可靠计
【多选题】 下列各项中， 动负债的有 （ ） 。
A．赊购材料应支付的货款 B．本期从银行借入的三年期借款 C．销售应税消费品应交纳的消费税 D．收取客户的购货订金
属于企业流第一节
一、短期借款概述 （一）概念
短期借款
指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以 下（含 1 年） 的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资 金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【 提示 】 短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银
行金融机构或其他单位和个人。 （二）科目设置
科目设置： “ 短期借款 ”、 “ 财务费用 ”、 “ 应付利息 ”。
企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、 偿还等情况。

该科目贷方登记取得短期借款本金的金额， 借方登记偿还 短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还 的短期借款。
二、短期借款的账务处理 （一）借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （二）利息费用的处理
1. 需要 预提 利息
借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款
2. 不需要预提利息
借：财务费用
贷：银行存款 （三）归还本金

借：短期借款
贷：银行存款
【例 3-1 】 2019 年 1 月 1 日，甲公司向银行借入一笔生产经
营用短期借款，共计 1 200 000 元，期限为 9 个月，年利率 为 4%。 根据与银行签署的借款协议， 该项借款的本金到期后
一次归还，利息按季支付。
（ 1） 1 月 1 日借入短期借款： 借：银行存款
贷：短期借款
（ 2） 月末相同）：
1 月末计提
1 200 000 1 200 000 1 月份应付利息（
2 本月应计提的利息金额＝ 1 200 000 × 4%÷ 12＝ 4 000 （元）
借：财务费用 贷：应付利息
4 000 4 000
（ 3） 3 月末支付第一季度银行借款利息： 借：应付利息
财务费用 贷：银行存款
8 000 4 000 12 000

第二、三季度会计处理同上。 （ 4） 10 月 1 日偿还银行借款本金： 借：短期借款
1 200 000

贷：银行存款
1 200 000 适用范围 :
如果短期借款利息是 按期支付 的，如按季度支付利息， 或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其 数额较 大 的，企业于月末应采用 预提 方式进行短期借款利息的核 算。
短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为 财务费用 直接计入当期损益。
【单选题】（ 2017 年） 2016 年 1 月 1 日，某企业向银行 借入资金 600000 元，期限为 6 个月，年利率为 5%，借款利 息 分月计提，季末交付 ，本金到期一次归还，下列各项中，
2016 年 6 月 30 日，该企业交付借款利息的会计处理正确的
是（ ）。
5000 2500 7500
7500 7500 5000
A. 借：财务费用
应付利息 贷：银行存款
B.借：财务费用
贷：银行存款
C.借：应付利息

贷：银行存款
D.借：财务费用
50002500 5000 7500
应付利息 贷：银行存款
【单选题】（ 2013 年） 2012 年 9 月 1 日，某企业向银行 借入一笔期限 2 个月，到期一次还本付息的生产经营周转借 款 200000 元，年利率 6%。借款利息 不采用 预提方式，于实
际支付时确认。 11 月 1 日， 企业以银行存款偿还借款本息的 会计处理正确的（
A. 借：短期借款
）。
200000 2000 202000 200000 1000 1000 202000 200000 2000 202000
202000应付利息 贷：银行存款
B.借：短期借款
应付利息 财务费用 贷：银行存款
C.借：短期借款
财务费用 贷：银行存款
D.借：短期借款

2018 年 7 月 1 日，
某企业向银行借入一笔经营
周转资金 100 万元，期限 6 个月，到期 本付息 ，年利
一次还率为 6%，借款利息按月预提， 2018 年 11 月 30 日该短期借 款的账面价值为（
A.120.5 B.102.5 ）万元。
C.100 D.102 【单选题】（ 2018 年） 2017 年 9 月 1 日，某企业向银行 借入资金 350 万元用于生产经营，借款期限为 3 个月，年利 率为 6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中， 关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（
A. 借入款项时，借记“短期借款”科目 350 万元 B. 每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目 5.25 万
）。
元
C. 每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目 1.75 万
元
D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目 355.25
万元
第二节 应付及预收款项

应付票据是指企业购买材料、 商品和接受劳务供应等而开


出、承兑的 商业汇票 ，包括 商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 我国商业汇票的付款期限 不超过 6 个月 。 （二）科目设置
企业应当设置“应付票据” 科目核算应付票据的开出、偿 付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登 记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的 商业汇票的票面金额。 （三）账务处理
1. 企业因购买材料、
和接受劳务供应等而开出、
商品承兑
的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额： 借：原材料 / 材料采购 / 在途物资 / 库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2. 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票 手续
费。
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
3. 企业开具的商业汇票 到期支付票据款 时，
根据开户银行


借：应付票据 贷：银行存款
【例 3-2 】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按 计划成 本 核算。 2× 19 年 5 月 6 日购入原材料一批，增值税专用发
票上注明的价款为 60000 元，增值税税额为 7800 元，原材 料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一 张， 面值为 67800 元、 期限 5 个月。 交纳银行承兑手续费 33.9 元， 其中 增值税税额为 1.92 元。 10 月 6 日商业汇票到期，
甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购
60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7800 贷：应付票据
2）支付商业汇票承兑手续费：
67800
借：财务费用
31.98
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.92 贷：银行存款
3）支付商业汇票款：
33.9


借：应付票据 贷：银行存款
4. 转销应付票据，应区分情况处理：
67800
67800 （ 1）如果是 款项时：
借：应付票据 贷： 应付账款 （ 2）如果是 款项时：
借：应付票据 贷： 短期借款
商业承兑汇票
，到期无力偿还银行承兑汇票
，到期无力偿还【例 3-3 】承【例 3-2 】，假设上述银行承兑汇票到期时
借：应付票据 贷：短期借款
67800 67800
业务时点 应付票据的账务处理
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品
开具应付票据
应交税费——应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据
开出银行承兑汇票 支付给银行手续费
借： 财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款


商业汇票到期支付
票款 转销应付票据

借：应付票据 贷：银行存款 借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
【判断题】 （ 2019 年）企业向供货单位采购原材料支付货
款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。【单选题】
年 4 月 1 日某企业购入原材料一批，
2019 开出
一张面值为 113000 元，期限为 3 个月的不带息的商业承兑 汇票。 2019 年 7 月 1 日该企业无力支付票款时， 下列会计处
理正确的是（
）。
113000 113000
113000 113000
113000 113000 113000 113000
A. 借：应付票据
贷：短期借款
B. 借：应付票据
贷：其他应付款
C. 借：应付票据
贷：应付账款
D.借：应付票据
贷：预付账款
【单选题】 （ 2017 年）企业为采购存货签发银行承兑汇票


而支付的手续费应计入（
）。
A. 管理费用 B. 财务费用 C. 营业外支出 D.采购存货成本
【单选题】
（ 2017 年）企业开具 到期而无力
支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是
银行承兑汇票


A. 应付账款 B. 其他货币资金 C. 短期借款 D.其他应付款
【多选题】（ 2016 年）下列各项中，引起“应付票据”科 目金额发生增减变动的有（
）。
A. 开出商业承兑汇票购买原材料
B. 转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票 C. 转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票 D.支付银行承兑汇票手续费
【单选题】（ 2019 年）下列各项中，应通过“应付票据” 会计科目核算的是（ ）。
A. 用银行本票购买办公用品 B. 用商业汇票购买原材料 C. 用转账支票购买固定资产 D. 用银行汇票购买周转材料
【多选题】（ 2016 年）某企业为增值税一般纳税人，开 出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。 下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的 有（ ）。


A. 支付的原材料价款计入材料成本 B. 支付的运输费计入材料成本
C. 支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本 D. 支付的票据承兑手续费计入财务费用
【单选题】 （ 2018 年）应付商业承兑汇票到期企业无力 支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是 （ ）。
A. 应付账款 B. 短期借款 C. 其他货币资金 D. 其他应付款
【判断题】 （ 2019 年）企业签发的不带息银行承兑汇票 到期时应将无力支付的票款转作短期借款。（ 二、应付账款 （一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、 商品或接受劳务供应等经 营活动而应付给供应单位的款项。 （二）设置科目
企业应当设置“应付账款” 科目核算应付账款的发生、偿 还、转销等情况。该科目贷方登记应付未付款项的增加，借
方）


登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支 付的应付账款余额。



提可以不单独 设置“预付账款”
示科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。
（三）应付账款账务处理
1. 发生应付账款
（ 1） 发票账单已到 ，材料验收入库
借：原材料 / 材料采购 / 在途物资 / 库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 提示：
现金折扣 不影响 应付账款 （应收账款） 账价值， 但是
的入影响实际支付（收到）的金额；商业折扣 影响 应付账款（应
收账款）的入账价值。 注意：
因在折扣期限内付款而获得现金折扣， 应在偿付应付账款 时 冲减财务费用 。 借：应付账款
贷：银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（享有的现金折扣） 提示销售方 ：


借：财务费用（现金折扣的金额）
银行存款（实际收到的金额） 贷：应收账款
（ 2）材料验收入库， 发票账单未到 借：原材料 / 材料采购 / 在途物资 / 库存商品等 贷：应付账款——暂估应付款
下月初 红字冲回 上月末暂估入账的应付账款。
2. 偿还：
借：应付账款
贷：应付票据 / 银行存款
【例 3-4 】 甲企业为增值税一般纳税人。 2x19 年 6 月 1 日，
从 A 公司购入一批材料，货款 100000 元，增值税 13000 元，
对方代垫运费 1000 元，增值税税额 90 元，已收到对方转来 的增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本 进行日常核算），款项尚未支付。 7 月 10 日，甲企业以银行 存款支付购入材料相关款项 114090 元。 原材料的入账价值 =100000+1000=101000（元）
（为方便同学们系统掌握，下面将甲企业与 A公司的会计 分录对比讲解）



甲企业
（ 1 ）确认应付账款： 借：原材料
13090
101000
A公司
（ 1 ）确认应收账款：
借： 应收账款——甲企业 114090 贷：主营业务收入
13000
100000
应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷： 应付账款—— A公司
114090
应交税费——应交增值税 （销项税额） 银行存款
（ 2）收到账款：
1090
（ 2）偿还应付账款： 借： 应付账款—— A公司 贷：银行存款

114090 114090
借：银行存款 114090
贷： 应收账款——甲企业 114090
【例 3-5 】 2x19 年 7 月 2 日，乙百货商场从 B 公司购入一批
家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的 价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元。按照购货协议的 规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1%的现金 折扣（假定计算现金折扣时 需考虑 增值税）。 2x19 年 7 月
10 日， 乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额， 用银行存款
付清了所欠 B 公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存 商品。

乙百货商场
7月
2 B 公司
1000000 130000
借：库存商品
税额）
借：应收账款——百货商场 1130000 贷：主营业务收入
额）
借：银行存款
1000000 130000 1118700
日确认 应付账 款
7月 10
应交税费——应交增值税（进项 贷：应付账款—— B公司 1130000 借：应付账款—— B 公司 1130000 贷：银行存款
1118700 11300
应交税费——应交增值税（销项税
日付清 货款
财务费用（ 1160000× 1%） 11300 贷：应收账款——百货商场 1130000
财务费用（ 1130000× 1%）


【例 3-5 】（改）
7 月 2 日，乙百货商场从 2019 年 B 公司购
入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上注明，该 批家电的价款为 200 万元，税率为 13%， B 公司给予购货方
50%的商业折扣。（注：教材只有现金折扣）按照购货协议
的规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1%的现 金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。 7 月 10 日， 乙百货商场用银行存款付清了所欠 B 公司货款。乙百货商场 （采购方）账务处理如下：
（ 1） 7 月 2日，
采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：应付账款—— A公司
（ 2）
10 日， 折扣期限内付款而获得的现金折扣 少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。
计算现金折扣 考虑 增值税： 113× 1%＝ 1.13（万元） 借：应付账款—— A公司
贷：银行存款
财务费用
113 111.87 1.13
113 7 月
（即
计算现金折扣时 不考虑 增值税： 100 × 1%＝ 1（万112


元）
借：应付账款—— A公司
贷：银行存款

113


财务费用
总结：
应付账款 附有现金折扣 的，应按照（扣除现金折扣 前的 应 付款总额）入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣， 应在偿付应付账款时（冲减财务费用）。（扣商不扣现：按 扣除商业折扣 的售价计算应付账款）
【单选题】（ 2013 年）（改） 10 月 8 日，甲公司从乙公 司购入原材料，增值税专用发票上注明价款 200 万元，增值 税 26 万元，合同上现金折扣条件： 2/10 、 1/20 、 N/30（计
算现金折扣不考虑增值税）。 15 日，甲公司付清货款。甲公 司因购买该批材料的应付账款入账价值为（
A.230 B.226 C.227.36 ）万元。
D.200 【单选题】（ 2019 年） 2019 年 7 月 2 日，甲企业购买乙企 业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用 发票，价款 50 000 元，增值税税额 6 500 元，按照协议约 定，甲企业在 15 天内付款，可享受 1%的现金折扣（计算现 金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款 入账金额为（ ）元。

A.56 000
B.55 935 C.56 500 D.50 000

【判断题】（ 2018 年）应付账款附有现金折扣的，企业 应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（
）
【判断题】 （ 2018 年）应付账款附有现金折扣条款的应按照 扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。（
）
【单选题】 （ 2010 年）企业发生赊购商品业务，下列各项中 不影响应付账款入账金额的是（
A. 商品价款 B. 增值税进项税额 C. 现金折扣 D. 销货方代垫运杂费
）。
【例 3-6 】 2x19 年 5 月 20 日，丙企业收到银行转来某电 力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费
38400 元、增值税税额为 4992 元，企业以银行存款付讫。月
末，该企业经计算，本月应付电费 38400 元，其中生产车间 电费 25600 元，企业行政管理部门电费 12800 元。丙企业应 编制如下账务处理： （ 1）支付外购动力费
借：应付账款——某电力公司 38400


应交税费——应交增资税 （进项税额） 贷：借：制造费用
银管理费用
贷：应付账款——某电力公司 38400
4992 43392 25600 12800 3. 企业对于确实 无法支付 的应付账款应予以转销，
按其账
面余额 计入营业外收入（非日常活动） 。
借：应付账款 贷：营业外收入
【例 3-7 】 2019 年 12 月 31 日，丁企业确定一笔应付账款
56 500 元为无法支付的款项，应予转销。
借：应付账款
贷：营业外收入
56 500
56 500
情形 会计处理
应收票据
无法收回
应收账款
借： 应收账款 贷：应收票据
借： 坏账准备 贷：应收账款 借：应付票据
无法支付 应付票据
贷： 应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）


应付账款

借：应付账款 贷： 营业外收入
【判断题】（ 2019 年）企业转销无法支付的应付账款时， 应按其账面余额冲减管理费用。（
）
【单选题】 （ 2016 年） 企业转销确实无法支付的应付账款，
应按其账面余额转入的会计科目是（
A. 管理费用 B. 其他业务收入 C. 财务费用 D.营业外收入
）。
【单选题】 （ 2018 年）转销企业无法支付的应付账款，应
贷记的科目是（ ）。
A. 营业外收入 B. 其他业务收入 C. 其他应付款 D. 资本公积
【多选题】（ 2019 年）下列各项中，关于应付账款的会 计处理表述正确的有（ ）。
A. 确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他
业务收入


B. 购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣 C. 附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账 D. 开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付
票据
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2019 年 10 月外 购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款 100 万元，增 值税 13 万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运 费 10 万元，增值税 0.9 万元，款项尚未支付。销货方给出 现金折扣条件为： 2/10 ， 1/20 ， N/30。则甲公司应付账款的
入账价值为（
A.123 ）万元。
C.113 D.110 B.123.9 三、预收账款 （一）概念
指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【 提示 】 按照新的收入准则，销售商品相关的预收款项通
过“ 合同负债 ”科目核算。适用其他准则的相关预收款项，
仍然通过“ 预收账款 ”科目核算，比如租赁准则。 （二）科目设置
企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿


付等情况。 提示：
企业预收款项业务不多时，可以不单独设置“预收账款” 科目，直接将预收的款项记入“ 应收账款 ”科目的贷方。 链接：
企业预付货款业务不多时，可以不单独设置“预付账款” 科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。 （三）账务处理： 借：银行存款
贷：预收账款—— ** 公司
应交税费——应交增值税（销项税额）
（ 2）每月末确认租金收入： 借：预收账款—— ** 公司 贷：其他业务收入 （ 3）收到客户补付款项时 借：银行存款
贷：预收账款—— ** 公司
应交税费——应交增值税（销项税额）
退回多付款时：
借： 预收账款 贷：银行存款 注意：


1. 开头预收，一直预收，不可中途变换应收。
2. 根据新的《收入》准则的规定， 与商品销售相关的预收
款项只能用合同负债， 不能用
预收账款。

【例 3-8 】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率 为 13%。 2x19 年 7 月 1 日， 甲公司与乙公司签订经营租赁 （非 主营业务） 租吊车三台，
吊车合同， 期限 6 个月，
向乙公司出三台吊车租金（含税） 67800 元。合同约定，合同签订日预 付租金（含税） 22600 元，合同到期结清全部租金余额。合 同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用 发票注明租金 20000 元、增值税 2600 元。租赁期满日，甲 公司收到租金余款及相应增值税。应编制如下账务处理： （ 1）收到乙公司预付的租金： 借：银行存款
贷：预收账款——乙公司 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600
（ 2）每月末确认租金收入： 借：预收账款——乙公司 贷：其他业务收入
（ 3）租赁期满收到租金余款及增值税 借：银行存款
贷：预收账款——乙公司
45200 40000 10000 10000 22600
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200


【例 3-9 】承【例 3-8 】，假设甲公司不设置“预收账款” 科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应 编制如下账务处理：
（ 1）收到乙公司预付的租金： 借：银行存款
贷： 应收账款——乙公司 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600
（ 2）每月末确认租金收入： 借： 应收账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入
（ 3）租赁期满收到租金余款及增值税 借：银行存款
贷： 应收账款——乙公司 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
预收款项通过“预收账款”科目核算 借：银行存款
收到乙 公司预 付租金 每月末 确认租 金收入
22600
22600
10000
45200


预收款项通过“应收账款”科目核算 借：银行存款
22600
贷： 预收 账款——乙公司 20000
应交税费——应交增值税（销项 税额）
2600
贷： 应收 账款——乙公司 20000
应交税费——应交增值税（销项 税额）
2600
借： 预收 账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入
10000
借： 应收 账款——乙公司 10000 贷：其他业务收入
10000


租赁期 借：银行存款 45200 满收到 贷： 预收 账款——乙公司 40000 租金余 款及增
值税
借：银行存款 45200
贷： 应收 账款——乙公司 40000
应交税费——应交增值税（销项 税额）
5200
应交税费——应交增值税（销项 税额）
5200
四、应付利息和应付股利
1. 概念：
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息， 包括 预提 短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等 应支付的利息 。
2. 科目设置
企业应当设置“ 应付利息 ” 科目核算应付利息的发生、 支 付情况。该科目贷方登记按照合同约定计算的应付利息，借 方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的 利息。
3. 账务处理
（ 1）计提时
借：财务费用 研发支出 在建工程等 贷：应付利息 （ 2）实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款等


【例 3-10 】 甲企业借入 年付息的长期借
5 年到期还本、
每款 3000000 元， 合同约定年利率为 6%。 甲企业应编制如下有
关利息费用的账务处理：
（ 1）每年计算确认利息费用： 借： 财务费用
180000
（ 300万× 6%）
贷：应付利息 （ 2）每年实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （二）应付股利
1. 概念
180000
180000 180000
应付股利是指企业根据 股东大会或类似机构 审议批准的 利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
2. 科目设置
企业应设置
或宣告发放但
“ 应付股利
” 科目核算企业确定尚未实际支付的现金股利或利润。


【 提示 】 企业 董事会或类似机构 通过的利润分配方案中拟
分配的现金股利或利润， 不需要进行账务处理，但应在附注 中披露 。 企业分配的 股票股利 “应付股利” 科目核算。
不通过
3. 账务处理
（ 1）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配 方案时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
（ 2）实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款等
【例 3-11 】 A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注 册资本的 30%和 70%。 2x18 年度实现净利润 6000000 元，经
过股东会批准，决定 2x19 年分配股利 4000000 元。股利已 经用银行存款支付。甲公司应编制如下账务处理： 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利——甲股东
4000000 1200000
——乙股东
2800000

借：应付股利——甲股东
——乙股东
贷：银行存款
1200000 2800000 4000000 【判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时 确认为费用。（ 五、其他应付款
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动 以外的其他各项应付、暂收款项，如 应付短期租赁固定资产 租金、租入包装物租金、存入保证金 等。 （二）科目设置
企业应当设置 “其他应付款” 科目核算其他应付款的增减
变动及其结存情况。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收 款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷 方余额反映企业应付未付的其他应付款项。
业务时点
账务处理
）（ 2016 年）
（ 1 ）企业发生其他各种 借：管理费用等 应付、暂收款项时
贷： 其他应付款
（ 2）支付或退回其他各 借： 其他应付款 贷：银行存款种应付、暂收款项时


等


其他应收款与其他应付款对比 其他应收款
1 ．应收的各种赔款、罚款，
如其他应付款
因企业财产等遭受意外损 失而1. 应付的各种赔款、罚款、 应向有关保险公司收取 的赔款滞纳金、违约金等 等



2. 应付 短期租赁 固定资产租
2金、租入包装物租金、存入 保证金
3. 从职工工资中代扣的应由
．应收的出租职工个人负担的社会保险费 和住房公积金
4．存出保证金，如租入包装 4. 存入保证金，如租出包装
物支付的押金 物收取的押金
【例 3-12 】甲公司从 2x19 年 7 月 1 日起，以短期租赁方 式租入管理用办公设备一批，每月租金 8000 元，按季支付。
9 月 30 日， 甲公司以银行存款支付应付租金 24000 元，
增值
税进项税额为 3120 元。甲公司应编制如下账务处理： （ 1） 7 月 31 日计提应付短期租入固定资产租金： 借：管理费用 贷：其他应付款
8000 8000
8 月底计提应付短期租入固定资产租金的会计处理同上
（ 2） 9 月 31 日支付租金和税金： 借：其他应付款
16000


管理费用
8000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3120 贷：银行存款
27120
围的是（ ）。（ 2016 年改）
A. 应付短期租赁固定资产的租金 B. 应付供应商的货款 C. 应付给职工的薪酬 D.应付供应商代垫的运杂费
【多选题】下列各项中 , 工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（
）。（ 2017 年改）
A. 应交纳的增值税 B. 应交纳的教育费附加 C. 应付短期租入设备的租金 D.应付租入包装物的租金
【多选题】 下列各项中， 应计入其他应付款的有
（）
A. 存入保证金
B. 应付销货方代垫的运杂费 C. 应付租入包装物租金 D.到期无力支付的商业承兑汇票



第三节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容 （一）概念 职工的范围
1. 与企业订立劳动合同的所有人员， 含全职、
兼职和临时 职工。
2. 未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理
层和管理层人员。
3. 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命， 但向企业所
提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳 务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬
是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关

1
.
短期薪酬
（ 1）概念：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的 年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪 酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 （ 2）分类：
①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤； ⑦短期利润分享计划； ⑧其他短期薪酬；
2. 离职后福利
离职后福利，
指企业为获得职工提供的服务而在职工
休或与企业解除劳动关系后 ，提供的各种形式的报酬和福是退



利，
分类：设定提存计划和设定受益计划
3. 辞退福利
概念： 辞退福利， 是指企业在职工劳动合同到期之前解除
与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职 工的补偿。
4. 其他长期职工福利
概念：指除短期薪酬、 离职后福利、 辞退福利 之外 所有的
职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分 享计划等。
【单选题】（ 2019 年）下列各项中，企业应记入“应付职 工薪酬”科目贷方的是（ ）。
A. 支付职工的培训费 B. 发放职工工资
C. 确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿 D.缴存职工基本养老保险费
【单选题】 （ 2019 年）下列各项中，不属于企业职工薪酬 组成内容的是（
）。


A. 为职工代扣代缴的个人所得税
B. 根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金 C. 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 D.按国家规定标准提取的职工教育经费
【单选题】 （ 2018 年）下列各项中，不属于职工薪酬的是（
）。
A. 为职工交纳的医疗保险 B. 为职工交存的住房公积金 C. 职工因公报销差旅费 D.支付职工技能培训费
【多选题】 （ 2013 年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（
）。
A. 向职工发放非货币性福利 B. 职工因公出差的差旅费 C. 按规定支付的工会经费 D.提供给职工配偶、子女福利费
【多选题】 （ 2015 年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（
）。
A. 离职后福利 B. 医疗保险费 C. 长期残疾福利



D.辞退福利
2016 年）下列各项中，应通过“应付职工薪
酬”科目核算的有（ ）。
A. 支付职工的工资、奖金及津贴 B. 按规定计提的职工教育经费 C. 向职工发放的防暑降温费 D.职工出差报销的差旅费
【多选题】 （ 2018 年） 下列各项中， 属于 “应付职工薪酬” 科目核算内容的有（
）。
A. 正式任命并聘请的独立董事津贴 B. 已订立劳动合同的全职职工的工资 C. 已订立劳动合同的临时职工的工资 D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
【多选题】 （ 2018 年）下列各项中，属于短期职工薪酬的 有（
）。
A. 支付给职工的生活困难补助
B. 用于开展职工教育及职工技能培训的支出 C. 支付给职工离职后的福利 D.支付给职工的工资和津贴
【判断题】 （ 2018 年）企业提前解除劳动合同给予职工

解
除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利” 科目核算。（
）
二、职工薪酬的科目设置
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬 的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入 有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪 酬，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付 的职工薪酬。
“应付职工薪酬“科目应当按照” 工资、奖金、津贴和补 贴“”职工福利费“”非货币性福利””社会保险费“”住 房公积金“”工会经费“”职工教育经费“”带薪缺勤“” 利润分享计划“”设定提存计划“”设定受益计划“”辞退 福利 “等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
类型
概念
具体内容
会计科目


①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；
【提示】 包括生活困难补助、 丧葬 应付职工薪酬
津贴和补助费、 抚恤费、 职工异——工资、 奖金、
补 地安家费、
贴 防暑降温费等。
企业在职工提供 相关服务的年度
短期
报告期间结束后
③ 医疗保险费、 工伤保险费和生——职工福利费
12 个月内 需要全 育 ——社会保险费 薪酬
部予以 支付的职 保险费等社会保险费； ——住房公积金
★★ 工薪酬， 因解除【提示】 养老保险费——工会经费和职工教育 ★ 与 和 失业保险费 经费 职工的 劳动关系 属于离职后福利。 ——带薪缺勤——短期带 给予的补偿除外 ④住房公积金； 薪缺勤
⑤工会经费和职工教育经费； ——非货币性福利
⑥短期带薪缺勤；


【提示】 假、 病假、
包括年休婚假、


企业为 获得职工 提供的服务而 在
离职 职工退休或与企 后福 业解除劳动关系 利
（ 1）设定提存计划，企业向独立 的基金缴存固定费用后， 不再承担 进一步支付义务的离职后福利计
应付职工薪酬 ——设定提存计划
后， 提供的各种形 划
——设定受益计划
★★ 式的报酬和福利， （ 2）设定受益计划，指除设定提
存计划之外的离职后福利计划 短期薪 酬和辞退

福利除外
企业 在职工劳动 合同到 期之前 解
辞退 除与职 工的劳动
在职工劳动合同尚未到期之前： （ 1）无论职工本人是否愿意，企 业决定解除与职工的劳动关系而




应付职工薪酬 福利 关系， 或者为鼓励 给予的补偿
★ 职工自 愿接受裁 （ 2）为鼓励员工自愿接受裁减而 ——辞退福利



减而给 予职工的
补偿
其他
长期 除短期薪酬、 离职 长期 后福利、 辞退福职工
之外所 有的职工
福利
薪酬
★




给予的补偿， 职工有权利选择继续 在职或接受补偿离职



长期带薪缺勤； 长期残疾福利； 长




期利润分享计划； 长期奖金计划等


【提示】 不需深究

三、短期薪酬的核算
（一）基企业应当在职工为其 提供服务的会计期间 （权责发生制的 体现）益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 （二）货1. 职工工资、奖金、津贴和补贴








（ 1）计提工资
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企 业应当在职工为
其提供服务的会计期间实际发生 的职工
，将




工资、 奖金、 津贴和补贴等， 根据职工提供服务的受益对象，
记入以下科目：
借：生产成本（生产人员）
制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员）
合同履约成本（与履行合同直接相关的人员）等 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 提示 ：
根据人员所处部门性质登记对应的科目。
（ 2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、 补贴时：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款等
（ 3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家 属药费、个人所得税等： 借：应付职工薪酬
贷：其他应收款——代垫医药费
——职工房租等


应交税费——应交个人所得税等
【例 3-13 】 甲企业 2x19 年 7 月份应付职工工资总额
693000
元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为
480000 元，车间管理人员工资为 105000 元，企业行政管理
人员工资为 90600 元，专设销售机构人员工资为 17400 元。 甲企业应编制如下账务处理： 借：生产成本——基本生产成本
制造费用 管理费用 销售费用
480000 105000 90600 17400 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 693000 【例题 3-14 】承【例 3-13 】，甲企业根据“工资费用分 配汇总表”结算本月应付职工工资总额 693000 元，其中企 业代扣职工房租 32000 元、代垫职工家属医药费 8000 元， 实发工资 653000 元。甲企业应编制如下账务处理：
（ 1）向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款
（ 2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653000
653000 653000


贷：库存现金
653000
如果通过银行发放工资，该企业应编制如下账务处理 借： 应付职工薪酬——工资、 奖金、 津贴和补贴 653000 贷： 银行存款 （ 3）代扣款项：
借： 应付职工薪酬——工资、 奖金、 津贴和补贴 40000 贷：其他应收款——职工房租 32000
——代垫医药费 8000
2. 职工福利费
653000
对于职工福利费， 企业应当在实际发生时根据实际发生额 计入当期损益或相关资产成本，账务处理为： 借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员）等 贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例 3-15 】 乙企业下设一所职工食堂， 每月根据在岗职工
数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食 堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福 利费金额。 2x19 年 9 月，企业在岗职工共计 200 人，其中管


本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/e35969d05a1b6bd97f192279168884868662b8dc.html

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