初级会计职称 - 2020会计实务 (7)
发布时间：2019-12-17 来源：文档文库
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第三篇 收入、费用、利润和利润表
收入知识点与资产联系紧密，经常与资产、费用和利润结合在一起出题，各种考试题型都可能涉及，费用知识点相对简单，且不属于考试重点内容，题型一般以单选、多选和判断为主，利润是反映企业经营成果的要素，是历年考试中比较重要的内容。利润易与收入、费用，以及财务报告中的利润表相结合。
考点1：营业收入（★★★） 1.销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2.一般销售商品业务收入的处理 （1）符合收入确认条件的核算 确认收入
借：应收账款/应收票据/银行存款/预收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：应收账款（含税） 贷：银行存款
结转成本
代垫运费
（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的账务处理 发出商品不符合收入确认条件时
未发生纳税义务 借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品
纳税义务已经发生 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 借：应收账款
贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品
以后符合条件时
3.特殊销售商品业务收入的处理 折扣 类型
原因
与收入与增值税与应收账款的关系 的关系 的关系 按折后价款折扣后加折后计税折后计税
列收入
额计入应收账款
会计处理
无专门会计处理 借：银行存款
贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
企业为促进商业 商品销售而折扣
给予的价格扣除
债权人为鼓励债务人在现金 规定的期限折扣
内付款而向债务人提供的债务扣除
全款列收入 按全款 计税
会计处理如下： ①赊销时 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
按全款价税②折扣期内收款
列应收账款
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ③非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款
类型 原因 会计处理
①未确认收入的销售折让：
应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认收入（同商业折扣）
企业因售出商品质量不②已确认收入，非资产负债表日后事项：
销售符合要求等原因而在售冲减当期销售收入，冲减销项税额 折让 价上给予的减让（小问借：主营业务收入
题） 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款/应收账款
③已确认收入，属于资产负债表日后事项： （中级会计实务学习）
①未确认收入的销售退回： 借：库存商品 贷：发出商品
②已确认收入，非资产负债表日后事项： 冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本 借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 借：库存商品
贷：主营业务成本
③已确认收入，属于资产负债表日后事项：
企业因售出商品质量不销售符合要求等原因发生销退回
售退回（大问题）
（中级会计实务学习）
【提示】销售退回涉及销售收入、销售成本的减少和存货的增加。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用
采用支付手续费方式委托代销商品
业务 交付商品
委托方
借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品
受托方
借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款
受托方实际销售商品，委托方收到代销清单
①对外销售商品时： 借：银行存款
①借：应收账款
贷：受托代销商品
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交增值税②收到委托方开具的增值税专用发票时：
（销项税额）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
②借：主营业务成本
贷：应付账款
